Главная > Капуста > Директ-костинг: общие понятия. Калькулирование по методу «директ-костинг Директ костинг прочие операционные расходы


Директ-костинг: общие понятия. Калькулирование по методу «директ-костинг Директ костинг прочие операционные расходы




К преимуществамсистемы “директ – костинг” относятся:

– простота иобъективность калькулирования частичнойсебестоимости, так как отпадаетнеобходимость в условном распределениипостоянных затрат;

– возможностьсравнения себестоимости различныхпериодов по переменным затратам,абсолютным и относительным маржам. Всвязи с этим изменение структурыпредприятия и связанные с ним измененияпостоянных затрат не оказывают влиянияна себестоимость изделий;

– возможностьакцентировать внимание руководства наизменении маржинального дохода (суммыпокрытия) как по предприятию в целом,так и по различным изделиям; выявитьизделия с большей рентабельностью,чтобы перейти в основном на их выпуск;

– информация,получаемая в системе “директ – костинг”,позволяет проводить эффективную политикуцен, указывая наиболее выгодные комбинациицены и объема;

– возможностьпроведения анализа в условиях ограниченногоресурса, что важно для планированияпроизводства при наличии ограничивающихфакторов;

– принципы системы”директ – костинг” могут бытьиспользованы в сочетании с другимисистемами управленческого учета.

Общие недостаткисистемы “директ – костинг”:

– трудности вразделении затрат на постоянные ипеременные. Значительная часть смешанныхрасходов может быть квалифицированапо-разному, например в зависимости отприменяемого метода деления затрат напостоянные и переменные, а это будетсказываться на результатах;

– необходимостьдля большинства компаний наличияинформации о величине полных издержек,прежде всего для определения ценыизделия, так как в ценах в долгосрочномплане необходимо обеспечивать покрытиевсех издержек предприятия. При отсутствииданных о полной себестоимости великриск несоблюдения этого условия;

– наличие некоторыхтрудностей при формировании внешнейотчетности.

Итак, “директ -костинг” – система управленческогоучета, базирующаяся на категориипеременных (либо частичных) затрат.

Этасистема не лишена недостатков, но имеети некоторые преимущества по сравнениюс системой полного учета и распределениязатрат.

Выбор одной из них зависит преждевсего от практической пользы применениятой или иной системы.

Элементы системы “директ – костинг”, используемые в учете на российских предприятиях

История развитиясистемы “директ – костинг” показывает,что важнейшим объективным условием ееприменения является становление иразвитие рыночных отношений, когдаповышается самостоятельность иответственность предприятий, в окружающейпредприятие деловой среде появляютсяконкуренция и риск, менеджеры предприятиясамостоятельно принимают многие решения,учитывая спрос, конкуренцию и другиефакторы, при этом меняются требованияк учету и прежде всего в направленииповышения его оперативности ианалитичности.

В настоящее времясистема нормативного регулированиябухгалтерского учета в РоссийскойФедерации предусматривает по крайнеймере два варианта организации учетазатрат.

Первый из них -традиционный калькуляционный вариант,при котором калькулируется полнаяфактическая производственнаясебестоимость.

Второйвариант (обозначим его как нетрадиционный)предполагает деление затрат напроизводственные (обусловленные ходомпроизводственного процесса) и периодические(связанные более с длительностьюотчетного периода).

Прямые производственныезатраты собираются по дебету счетов 20″Основное производство” или 23″Вспомогательные производства”,косвенные производственные затраты -по дебету счета 25 “Общепроизводственныерасходы”.

В конце отчетного периодакосвенные производственные затратыподлежат распределению.

Периодическиезатраты (условно – постоянные) собираютсяна счете 26 “Общехозяйственные расходы”,но не включаются в себестоимостьпроизведенной продукции, а списываютсяв конце отчетного периода на уменьшениевыручки от реализации продукции (работ,услуг) записью “Дебет 90 – Кредит 26”,что и является признаком использованияэлементов системы “директ – костинг”на отечественном предприятии. Напомним,что выбранный предприятием вариантучета затрат и калькулированиясебестоимости должен быть закреплен вучетной политике.

Представимрассматриваемый вариант системы “директ- костинг” на счетах бухгалтерскогоучета (см. рис.1).

Схема в целях наглядностиупрощена и может быть характерна дляпредприятий сферы услуг (отсутствуетнезавершенное производство, не применяетсяпонятие “готовая продукция”, всепроизведенные в отчетном периодезатраты, образующие себестоимость, вконце отчетного периода списываютсяна счет реализации, не рассматриваютсяуслуги вспомогательных производств).

Следует отметить,что данный вариант использованияэлементов системы “директ – костинг”организован в единой системе счетов,то есть представляет собой вариантинтеграции финансового и управленческогоучета. Основой его организации можноназвать классификацию затрат на “затратына продукт” и “затраты периода”.

Положение побухгалтерскому учету “Расходыорганизации” (ПБУ 10/99), утвержденноеПриказом Министерства финансов РФ от6 мая 1999 г., подтверждает возможностьиспользования системы “директ -костинг”, поскольку п.

9 его содержитследующую формулировку: “…

коммерческиеи управленческие расходы могутпризнаваться в себестоимости проданныхпродукции, товаров, работ, услуг полностьюв отчетном году признания их в качестверасходов по обычным видам деятельности”.

Данное правило находит отражение и вМетодических рекомендациях о порядкеформирования показателей бухгалтерскойотчетности организации, утвержденныхПриказом Министерства финансов РФ от28 июня 2000 г. N 60н.

Затраты Результаты

│ “Основное Сч. 90

│ производство” │ “Продажи”

│ ──────┬───── ────┬────

│ Прямые │ Усеченная │ │ │

│ производственные │ себестоимость – │─┐ Выручка

│—————————>│ ——————-> │ │ ┌ – – ─│─ – – — > │ │ │

——->│ │ │

——->│ Сч. 25 │ │ │ │

(вход) │ “Общепроиз- Распределение │Списание ┌─ – – – – ┘

│ водственные│по видам общей │ │

│ расходы” услуг │суммой │

│ ─────┬───── │ │ └── ─┐

│Косвенные│ │ │

│производ-│ │ │ │

│ственные │ │ Сч. 99 │

├─────────>│– – ┘ │ │ “Прибыли

│ Сч.26 │ и убытки” │

│ “Общехозяйственные │ │ ────┬────

│ расходы” │ │ │

│ ────────┬───────── │ │ \/ │ \ /

│Периодические │

│———————>│ │ │ Убыток Прибыль

│ │─ — – – ─┘

Рис.1- Реализация системы “директ – костинг”в системе счетов бухгалтерского учета

Источник: https://StudFiles.net/preview/3894289/page:10/

Поиск Лекций

РОСЖЕЛДОР

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего образования

«Ростовский государственный университет путей сообщения»

(ФГБОУ ВО РГУПС)

Кафедра экономики, учета и анализа

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Учет и анализ»

Студент гр. ДМБ-3-024

Вариант № 21 А.В. Редька

Проверила

к.э.н., доц. каф. «ЭУА» Н.А. Урванцева

Ростов-на-Дону

Введение. 3

1 Теоретическая часть. Учет затрат по системе «Директ-костинг». 5

1.1 Особенности и сфера применения метода учета затрат «Директ-костинг» 5

1.2 Применение метода учета затрат “Директ-костинг” в России. 7

1.3 Порядок отражения операций по бухгалтерским счетам по системе “Директ-Костинг”. 10

2 Практическая часть. Вариант № 21. 13

2.1 Практическая часть по бухгалтерскому учету. 13

2.2 Задача по анализу. 13

Заключение. 38

Библиографический список. 41

Приложение 1 Бухгалтерский баланс. 43

Приложение 2 Отчет о финансовых результатах. 45

Введение

Важным показателем работы предприятия является себестоимость продукции. Данная величина важна при формировании конечной цены продукции, чистой прибыли организации и ее конкурентных преимуществах.

По этой причине крайне актуальной становится проблема определение метода учета затрат, с помощью которого будет совершаться расчёт себестоимости произведенных предприятием товаров и услуг.

Метод, которым будет калькулироваться себестоимость продукции, зависит от типа производства, производимой номенклатуры, длительности производственного цикла и наличия незавершенного производства.

Предметом исследования данной курсовой работы является метод учета затрат по системе «Директ-костинг». Объектом исследования –ООО «Центрум-Логистик».

Главной целью выполнения курсовой работы является расширение теоретических знаний об учете затрат и калькулировании себестоимости продукции на предприятии, в частности о системе «Директ-костинг», а также овладение методикой решения учетно-аналитических задач.

Задачами работы является рассмотрение следующих вопросов:

– особенности и сфера применения метода учета затрат «Директ-костинг»;

– организация применения метода учета затрат «Директ-костинг»;

– отличительные особенности учетных процедур при применении системы «Директ-костинг»;

– распределение затрат при учете по системе «Директ-костинг»;

– особенности подготовки отчета о себестоимости продукции при применении системы «Директ-костинг».

В процессе написания работы были использованы книги, научные статьи и сборники.

Курсовая работа состоит из введения, теоретической части, рассматривающей метод учета затрат по системе «Директ-костинг», практической части, включающей задачу по бухгалтерскому учету и экономическому анализу, заключения, библиографического списка и приложений.

Теоретическая часть. Учет затрат по системе «Директ-костинг»

Особенности и сфера применения метода учета затрат «Директ-костинг»

Система «Директ-костинг», предполагающая учет затрат с разделением на постоянные и переменные, свое развитие получила в двадцатом веке и по сей день используется на предприятиях в развитых страна мира.

Данный метод применяется, когда предприятие обладает большими запасами готовой продукции, и постоянные затраты, которые отражаются на себестоимости товаров, перераспределяясь в отчетных периодах, искажают показатели прибыли. Суть данной системы, в которой затраты разделяются на постоянные и переменные, состоит в том, что на себестоимости отражаются только переменные затраты, а постоянные считаются «бесполезными» .

«Директ-костинг» применяется в тех отраслях промышленности, которые производят, как правило, однородную продукцию, такую как мука, цемент, шурупы, гайки, фармацевтические продукты и т.п.

Себестоимость каждой отдельно взятой из массы других единицы продукции будет идентичной себестоимости остальных единиц продукции.

Главной особенностью «Директ – костинга», основанного на классификации расходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат.

Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например, счет 99 «Прибыли и убытки».

«Директ-костинг» применяется в основном в тех отраслях экономики, где предприятие работает с уже готовой продукцией.

В качестве примера можно привести производство книг, где технологический процесс предполагает продажу только готовой продукции, а на себестоимости книг отражаются лишь переменные затраты на сырье.

Данный метод приемлем и при производстве различных видов продукции, которая для предприятия-изготовителя является готовой продукцией для продажи, а для другого предприятия может являться сырьем, или незавершенным производством .

Метод учета затрат по системе «Директ-костинг» в настоящее время разделяется на 2 вида: простой и развитой «Директ-костинг». Различие состоит в том, что в развитом помимо прямых переменных затрат используются также и прямые постоянные затраты.

Применение простого или развитого «Директ-костинга» обуславливается размерами предприятия и возможностями и квалификацией работников.

«Директ-костинг» имеет как ряд преимуществ, так и определенные недостатки.

К числу преимуществ данного метода можно отнести следующее.

На основе полученной проанализированной информации можно принимать оперативные эффективные управленческие решения, что является крайне важным в современном менеджменте.

Калькулирование себестоимости по данной системе позволяет снизить цену продукцию, что в свою очередь может являться сильным конкурентным преимуществом .

Также данная система позволяет проводить и глубокий фундаментальный анализ предприятия, основанный на математических методах. Данная информация может быть важна в ходе планирования долгосрочной и среднесрочной стратегий предприятия

Рассматривая недостатки данного метода, основным является то, что в ходе проведения учета по системе «Директ-костинг» есть трудности в дифференциации постоянных и переменных затрат .

На практике затраты трудно классифицировать и отнести к какой-то определенной группе. Одним из наиболее распространенных случаев являются затраты на оплату труда.

Если на предприятии система оплаты труда окладная, повременная, то такие затраты квалифицируются как постоянные.

Но если система оплаты труда мотивационная, а вознаграждение привязано к количеству произведенной продукции, то эти затраты уже являются переменными.

«Директ-костинг» в той или иной форме предусматривает:

– разделение затрат на постоянные и переменные;

– оценка объемов запасов предприятия;

– расчет результата деятельности;

– подготовку отчета о себестоимости продукции;

– ведение калькуляционных счетов, журналов, книг и других учетных регистров, формирующих структуру учета и его связь с системой калькулирования .

Источник: https://poisk-ru.ru/s43938t3.html

Сравнительная характеристика двух систем калькулирования чистой себестоимости: Direct Costing и Variable Costing

Системы калькулирования себестоимости Direct Costing и Variable Costing предназначены для исчисления чистой (неполной, сокращённой или усечённой) себестоимости, т.е. подразумевают под собой включение в неё только таких затрат, которые непосредственно относятся к производственному процессу.

Считается, что системы исчисления чистой себестоимости стали использоваться в экономически развитых странах тогда, когда исчерпала себя модель экстенсивного развития производства и на её смену пришла новая модель – модель интенсивного развития.

Сейчас трудно сказать, кто стоял у истоков теоретического обоснования такой классификации затрат, но доподлинно известно, что ещё Т.Е.

Клинштейн в своей книге “Учение об альтернативах в учёте” (Лейпциг, 1781 год) на примере металлургического производства показал, как основные (прямые) затраты нужно относить на отдельные фазы (переделы): добывающее производство; угольное производство; переработка шлаков; плавка; кузнечное производство. А накладные (косвенные) расходы, по его мнению, следовало списать прямо на счёт результатов за период. Ж. Курсель-Сенель в своём труде “Теория и практика предпринимательства в земледелии, ремесле и торговле” (Штутгарт, 1869 год), также предлагал разделять затраты на “особые” (постоянные, накладные) и “общие” (переменные, основные).

Особое место в изучении подразделения затрат на постоянные и переменные принадлежит Джону Бейтсу Кларку, который впервые, в 1923 году, предложил подразделять валовые издержки производства, в зависимости от его объёма.

Чуть позже, в 1936 году, американский исследователь Джонатан Гаррисон (Jonathan Harrison) в статье, опубликованной в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учёта (США), изложил основные идеи системы учёта затрат и исчисления себестоимости Direct Costing.

В основе системы Direct Costing (дословно: “Прямое калькулирование”) лежит подразделение всех затрат организации на прямые и косвенные.

Прямые затраты (direct costs) – это затраты, непосредственно связанные с производственным процессом и напрямую включаемые в себестоимость выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).

Косвенные затраты (indirect costs) – это затраты, непосредственно не связанные с производственным процессом (т.е.

их невозможно отнести на какой-либо конкретный вид продукции (работ, услуг)), и, соответственно, не включаемые напрямую в себестоимость выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).

При исчислении себестоимости по системе Direct Costing в неё включаются только прямые затраты, а косвенные вычитаются из маржинальной прибыли организации. Процесс калькулирования себестоимости по данной системе, и получение чистой прибыли можно выразить с помощью ряда формул:

С = Ʃ

= В – С

= – Ʃ

где: С – себестоимость выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг);

В – выручка от реализации продукции (работ, услуг);

Ʃ – сумма прямых затрат, понесённых в процессе производства;

Ʃ – сумма косвенных затрат, понесённых организацией в отчётном периоде;

– маржинальная прибыль;

– чистая прибыль.

Система Variable Costing (дословно: “Переменное калькулирование”) основывается, также как и система Direct Costing, на принципе подразделения затрат организации. Только в данном случае – на переменные и постоянные.

Переменные затраты (variable costs) – это затраты, также как и прямые, которые непосредственно связаны с производственным процессом, напрямую включаются в себестоимость выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), и изменяются прямо пропорционально объёму производства (их величина постоянна на единицу продукции, но при росте или снижении объёма производства их сумма, в целом по предприятию, соответственно, увеличивается или уменьшается).

Постоянные затраты (fixed costs) – это затраты, величина которых остаётся неизменной для организации за определённый период времени. Их величина не зависит от объёма производства, а при его росте или снижении, соответственно, уменьшается или увеличивается на единицу продукции.

Процесс исчисления себестоимости и получения чистой прибыли можно, также как и при использовании системы Direct Costing, описать с помощью ряда формул:

С = Ʃ

= В – С

= – Ʃ

где: Ʃ – сумма переменных затрат, понесённых в процессе производства;

Ʃ – сумма постоянных затрат организации в отчётном периоде.

Как видно, две данные системы схожи, т.к. предлагают одинаковый алгоритм калькулирования усечённой себестоимости:

С = Ʃ

= В – С

= – Ʃ

где: Ʃ – сумма затрат, непосредственно связанных с процессом производства;

Ʃ – сумма затрат, непосредственно не связанных с процессом производства и понесённых организацией в отчётном периоде.

Таким образом, на первый взгляд может показаться, что Direct Costing и Variable Costing – близнецы, различающиеся только классификацией затрат (в первом случае затраты классифицируются по способу включения в себестоимость, а во втором – в зависимости от объёма производства). Но это не так, поскольку принцип подразделения затрат, лежащий в основе этих двух систем, является главным признаком, отличающим Direct Costing от Variable Costing.

Данный принцип подразумевает не простую классификацию затрат, а разность в их учёте. Так, затраты, подпадающие под критерий прямых, не всегда являются переменными, и наоборот, некоторые переменные затраты никак нельзя отнести к прямым.

Примеры такой разности в отнесении затрат к той или иной группе представлены ниже:

    аренда производственного помещения – с одной стороны, этот вид затрат непосредственно связан с производственным процессом и, поэтому, такие затраты можно отнести к прямым. С другой стороны, поскольку арендная плата относительно постоянна, то при росте или снижении объёма производства её сумма, соответственно, уменьшается или увеличивается на единицу продукции – это говорит о том, что данный вид затрат можно отнести скорее к постоянным, нежели к переменным;

    единовременная реклама предприятия и его продукции – с одной стороны, данный вид затрат можно отнести к косвенным, поскольку он непосредственно не связан с производством продукции, а с другой, эти затраты нельзя отнести к постоянным, потому что они носят разовый характер;

    охрана производственного помещения – данный вид затрат несомненно относится к прямым, поскольку он связан с процессом производства напрямую. В то же время, затраты на охрану производственного помещения нельзя отнести к переменным, т.к. их величина остаётся относительно постоянной на протяжении определённого периода времени и не зависит от объёма производства.

Пример расчёта себестоимости с помощью систем Direct Costing и Variable Costing представлен в таблице 1 (суммы затрат носят условный характер).

Таблица 1. – Пример расчёта себестоимости продукции (работ, услуг) с помощью систем Direct Costing и Variable Costing.

№ п/п

Статья затрат

Direct Costing

Variable Costing

Прямые затраты

Косвенные затраты

Переменные затраты

Постоянные затраты

Заработная плата промышленного персонала

Страховые взносы с заработной платы промышленного персонала

Заработная плата управленческого и обслуживающего персонала

Страховые взносы с заработной платы управленческого и обслуживающего персонала

Сырьё и материалы

Полуфабрикаты и комплектующие изделия

Электроэнергия для производственного помещения

Электроэнергия для административного помещения

Аренда производственного помещения

Аренда административного помещения

Охрана производственного помещения

Охрана административного помещения

Сертификация видов выпускаемой продукции

Итого:

Всего затрат:

Из представленной выше таблицы видно, что усечённая себестоимость продукции, рассчитанная по системе Direct Costing больше, чем по системе Variable Costing (1 721 700 руб. против 1 649 200 руб.). Однако может возникнуть и обратная ситуация.

Такая разность в величине себестоимости зависит от многих факторов:

    принятая на предприятии классификация затрат;

    отнесение статей затрат к той или иной группе затрат;

    способ исчисления себестоимости (полная или сокращённая);

    система исчисления себестоимости (Direct Costing, Variable Costing и т.п.) и т.д.

Таким образом, при исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) с помощью разных систем калькулирования, можно получить отличную друг от друга себестоимость одного и того же продукта. В связи с этим, каждое предприятие в праве выбирать ту систему, которая наиболее оптимальна для него на данном этапе развития.

Литература:

    Грибков Е. Методы учёта затрат и расчёта себестоимости / Е. Грибков // Экономика и жизнь (Экономика бизнеса). – 2008. – №50. – С.4.

    Колузанов К., Колузанова Н.

    Совершенствование управления затратами на основе анализа себестоимости продукции в системе «Директ-костинг» / К. Колузанов, Н. Колузанова // Международный сельскохозяйственный журнал. – 2007. – №2. – С.18-22.

    Никитин С.А.

    Совершенствование учёта себестоимости продукции предприятия как необходимый элемент повышения качества менеджмента / С.А. Никитин // Управленческий учёт. – 2009. – №8.

    Рассказова-Николаева С. Директ-костинг: правдивая себестоимость / С.

    Рассказова-Николаева // Экономика и жизнь (Экономика бизнеса). – 2008. – №50.

    Усатова Л.В. Организация современного управленческого учёта на промышленном предприятии с применением зарубежных методик учёта затрат / Л.В. Усатова // Управленческий учёт. – 2008. – №7.

    Усатова Л.В.

    Роль и место управленческого учёта и анализа в системе управления современным российским предприятием / Л.В. Усатова // Управленческий учёт. – 2009. – №1.

    Шапорова О.А. Использование методики маржинального анализа прибыли в управленческом учёте предприятий / О.А.

    Шапорова // Управленческий учёт. – 2009. – №6.

    Jesse T. Barfield, Cecily A. Raiborn, Michael R. Kinney – Cost Accounting: Traditions and Innovations – South-Western College Pub (2001) ISBN: 0324026455, 990 pages

Основные термины (генерируются автоматически) : Direct Costing, Variable Costing, себестоимости продукции, себестоимости direct costing, объёма производства, вид затрат, производственным процессом, подразделения затрат, системе direct costing, системы direct costing, Пример расчёта себестоимости, калькулирования себестоимости, исчисления себестоимости, чистой себестоимости, Управленческий учёт, калькулирования себестоимости direct, исчислении себестоимости, систем direct costing, исчисления себестоимости direct, учёта затрат.

Американская бухгалтерская система директ костинг в дословном переводе означает прямые затраты.

Существует 2 метода калькуляции по системе:

  • Простой — по прямым переменным затратам;
  • Развитый — по прямым переменным и постоянным затратам.

Основная суть учета системы директ костинг – обобщение данных с целью их структуризации и планирования будущих расходов, себестоимости, а в итоге и прибыли предприятия.

Термин может применяться не только как название конкретного метода калькуляции, но и в качестве описания системы организации управленческого учета на предприятии в целом.

Для чего используется директ костинг

Главным образом, система директ костинг используется для учета фиксированных постоянных затрат, относимых сразу на финансовый результат, то есть тех, которые происходят постоянно (оплата сотрудникам, аренда помещений, налоги и т.д.), практически в равном объеме или, которые можно просчитать заранее.

Метод директ костинга предлагает вести учет себестоимости только по расходам, напрямую зависящим от количества выпускаемой продукции (расходы на свет, воду, сырье, материалы, доставку грузов и т.п.). При этом, по образующейся в итоге себестоимости учитывают и незавершенное производство, и не реализованную продукцию.

Задачи директ костинга

Изобретенный еще в 20-е годы прошлого века метод директ костинг позволяет решить следующие задачи:

  • вывести реальную себестоимость;
  • провести эффективное планирование, безболезненную переориентацию производства, расширение ассортиментных групп;
  • получить более гибкую ценовую политику и высокую точку безубыточности;
  • получить наиболее точную статистику;
  • проводить корреляционный анализ.

Директ костинг используется практически всеми европейскими странами, но существует и регламентированный вариант.

Система стандартный директ костинг

Стандарт костинг – это учет затрат, где расход материалов, сырья и т.д. на производство ведется не по факту, а по предписанным нормам в стоимостном выражении.

Это более сложная система, так как она ограничивает производителя в тратах, заставляет постоянно планировать мероприятия по сокращению издержек. Преимущества данной системы в ее относительной стабильности ценовой политики и мощном стимуле как для сотрудников, так и для руководителей предприятия.

Преимущества и недостатки системы директ костинг

Главные преимущества директ костинга – это:

  • Более простой учет;
  • Возможность эффективного сравнительного исследования прибыли (маржи) между различными периодами;
  • При анализе финансовых результатов легко оценить, какой шаг привел к ее увеличению (уменьшению). Здесь имеются в виду действия с переменными издержками, например изменение ассортимента, структуры выпуска продукции или продажных цен;
  • Простота проведения анализа влияет и на оперативность принимаемых в итоге решений;
  • Метод позволяет максимально эффективно контролировать ценовую политику предприятия, в зависимости от выпускаемого объема продукции в тот или иной период.

В системе есть и недостатки, основной из которых является трудность подсчета полной себестоимости и деление некоторых расходов на постоянные и переменные.

Например: Расходы на электроэнергию можно поделить на переменную и постоянную составляющие. Если электричество потрачено в цехах, то оно затрачено на производство, а если в бухгалтерии предприятия включен обогреватель, то это уже общехозяйственные нужды, а соответственно косвенные издержки.

Ключевым для реализации основной идеи метода директ-костинг является разделение затрат не только на прямые и косвенные, а главное - на переменные и постоянные. Суть системы директ-костинг заключается в том, что переменные прямые и косвенные издержки обобщают по видам готовых изделий . Постоянные издержки (как правило в разбивке на прямые и косвенные) собирают на отдельном счете и относят на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли (метод сокращенной себестоимости).

Производственная себестоимость изготовленной и реализованной продукции учитывается и планируется только с переменных производственных расходов, которые находятся в прямой зависимости от технического процесса и организации производства. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец отчетного периода, а также незавершенное производство.

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а собираются на отдельном счете и по окончанию отчетного периода, без распределения по видам продукции списываются на уменьшение прибыли в течение того периода, в котором они были произведены.

Однако сложность разработки метода точного распределения расходов состоит в том, что расходы, которые являются переменными в одном случае, в другом могут быть постоянными. При деление постоянных и переменных расходов могут возникнуть ошибки, что при оценке эффективности деятельности подразделений или рентабельности продуктов и принятие управленческих решений ведет к неправильным выводам. Как правило, на промышленных предприятиях нет единого положения о классификации производственных расходов на постоянные и переменные. Это субъективное мнение.

Для обеспечения аналитических расчетов необходимо вести отдельный учет переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по видам продукции и по предприятию в целом. Система учета себестоимости директ-костинг состоит из нескольких элементов:

  • Учета по видам затрат;
  • Учета по местам возникновения затрат;
  • Учета по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия);
  • Учета результатов по носителям затрат;
  • Учета результатов за период.

Все эти элементы присутствуют при любых формах организации учета затрат и результатов, то есть как при учете полных, так и переменных издержек. Некоторые из элементов отличаются в зависимости от степени полноты включения затрат в себестоимость, но есть и такие, которые остаются неизменными.

Основные преимущества указанной системы:

  • установление взаимосвязи между объемом производства, величиной затрат и прибылью;
  • определение точки безубыточности , т.е. минимального объема производства, при котором предприятие не получит убытка;
  • возможность применения более гибкой системы ценообразования и установление нижней цены единицы продукции (читай Далее), что особенно эффективно при неполной загрузке производственных мощностей и уменьшает затоваривание продукции на складе;
  • упрощение расчета себестоимости (по сравнению с системой учета полных затрат), поскольку отсутствует процедура распределения постоянных расходов по видам продукции;

Однако система учета переменных затрат не лишена некоторых недостатков :

  • отсутствие информации о полной себестоимости единицы продукции
  • чистая прибыль для внешнего пользователя может получиться «заниженной» за определенный отчетный период (по сравнению с методом АС), т.к. постоянные затраты не распределяются на остатки готовой продукции и полностью списываются на реализованный объем (если объем реализации отличается от объема производства), что будем видно на примере, рассмотренном далее

Невзирая на то, что бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему “Директ-костинг” для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике и управленческом учете.

Счета

Все прямые и косвенные расходы в конечном итоге отражаются на счете 20 “Основное производство”. Прямые расходы списываются на счет 20 “Основное производство” с кредита счетов 10 “Материалы”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и др. Расходы вспомогательных производств относятся на счет 20 “Основное производство” с кредита счета 23 “Вспомогательные производства”. Косвенные расходы переносятся на счет 20 “Основное производство” со счетов 25 “Общепроизводственные расходы” и 26 “Общехозяйственные расходы”, потери от брака — со счета 28 “Брак в производстве”.

Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 20 “Основное производство” в дебет счета 43 “Готовая продукция” или 90 “Продажи” (или туда и туда)

Сумма накопленных за месяц общехозяйственных расходов при данном варианте в полном объеме списывается со счета 26 “Общехозяйственные расходы” в дебет счетов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”.

Абзорпшен- костинг (расчет полной себестоимости)

Метод полных (поглощенных) затрат Absorption Costing представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, согласно которой все прямые производственные и косвенные затраты включаются в себестоимость продукции, т.е. предназначена для исчисления полных затрат. Она предполагает распределение всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции.. Это наиболее широко распространенный подход к калькулированию, применяемый и в бухгалтерском учете.

Данный метод позволяет сформировать полную себестоимость отдельных видов продукции, а также себестоимость незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе. В отличии от DC постоянные и переменные затраты распределяются между реализованной продукции и готовой на складе (незавершенное производство). Косвенные затраты так же как и при DC списываются сразу на финансовый результат, НО в отличии от DC, они принимаются не только в части постоянных затрат, а вместе с переменными в DC переменные косвенные включаются в себестоимость). Метод применяется в ценообразовании, когда цена на продукцию устанавливается по принципу «полные затраты плюс норма прибыли (процент рентабельности)», т.е. затратный метод формирования цены.

Прямые производственные затраты как правило относятся к конкретному виду выпускаемой продукции в момент отражения в учете по счету 20 «Основное производство». Общепроизводственные (косвенные) затраты складываются и делятся между объектами учета пропорционально базе распределения. (Часть3, п.3.4.). В зависимости от выбранной базы распределения косвенных расходов себестоимость получается различной. Типовые базы распределения затрат:

  • заработная плата основных производственных рабочих;
  • время работы оборудования (ставка распределения именуется в этом случае коэффициентом машино-часа);
  • время работы основных производственных рабочих;
  • выпуск продукции в натуральном выражении;
  • сумма затрат на основные материалы

Данный метод учета хорошо использовать, когда, например:

  • на предприятии производится только один продукт или несколько продуктов (но в небольшом объеме относительно основного), либо существует сложившийся более-менее стабильный ассортимент;
  • сумма общепроизводственных затрат существенно меняется от периода к периоду;
  • основу работы компании составляют долгосрочные контракты на выполнение определенного объема работ (можно разнести накладные затраты по объектам)

Основные преимущества данной системы:

  • возможность рассчитать себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции;
  • возможность рассчитать полную себестоимость готовой продукции, запасов готовой продукции на складе и незавершенного производства;
  • возможность применения для расчета полной цены за единицу продукции.

К основным недостаткам можно отнести следующие:

  • при сложной организационной структуре и большом ассортименте продукции существует вероятность выбора некорректной базы распределения косвенных затрат , что искажает реальную величину себестоимости и ведет к установлению необоснованных цен.
  • можно сопоставить полные себестоимости одинаковых товаров разных производителей, но качественный анализ структуры себестоимости провести будет невозможно, а именно, невозможно оценить влияние доли постоянных затрат на величину себестоимости. При этом нужно отметить, что производится учет товара в эксель .
  • данный метод достаточно сильно искажает объем постоянных затрат в себестоимости отдельного вида продукции и, самое главное, не позволяет определить места и причины возникновения постоянных затрат в себестоимости отдельного вида продукции. Эта непрозрачность возникновения косвенных затрат в себестоимости конкретной номенклатуры выпускаемой продукции не позволяет принимать выверенные управленческие решения по оптимизации издержек производства, но при этом применим для целей налогового учета.

Предполагается, что в расчете себестоимости участвуют прямые материальные затраты, прямой труд, общепроизводственные затраты, а к затратам периода относятся общехозяйственные расходы. Последние должны быть полностью включены в расходы без подразделения на виды продукции.

Счета

Прямые условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 “Основное производство” и 23 “Вспомогательные производства”. Косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 “Общепроизводственные расходы”, а затем ежемесячно переносятся на счета 20 “Основное производство” и 23 “Вспомогательные производства”. Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 “Общехозяйственные расходы”, а в части сбытовых расходов — на счете 44 “Расходы на продажу”. В организациях, имеющих незначительный объем сбытовых расходов, могут оказаться целесообразными отказ от использования счета 44 “Расходы на продажу” и организация учета этих затрат на счете 26 “Общехозяйственные расходы”.

Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 “Основное производство” в дебет счета 43 “Готовая продукция” или 90 “Продажи”.

Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 “Общехозяйственные расходы” и 44 “Расходы на продажу”, в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 “Продажи” и кредиту счетов 26 “Общехозяйственные расходы” и 44 “Расходы на продажу”.

Приложение №7_АС и DC

Схема формирования прибыли в общем виде выглядит следующим образом:

Пример №1 - Расчет чистой операционной прибыли при разных объемах подаж и производства

Исходные данные:

Absorption Costing

Январь

Февраль

Март

Апрель

Июнь

Всего

7. Запасы на начало периода, тыс. руб.
8. Производственные издержки, тыс. руб. (2*6 + 3) пер +пост (по видам продукции)
9. Запасы на конец периода, тыс. руб. объем на себ.за ед (по видам продукции)

96
((6-5)*(8 /6))+ 0

288 ((6-5)*(8 /6))+96

192 ((6-5)*(8/6)+288

10. Себестоимость, тыс. руб. (8-9)
11. Выручка, тыс. (1*5)
12. Валовая прибыль, тыс. руб. (11 - 10)
13. Общехозяйственные издержки, тыс. руб. счет 26 (общие)
14. Чистая прибыль, тыс. грн. (12-13)

660

Direct Costing

Январь

Февраль

Март

Апрель

Июнь

Всего

1. Запасы на начало периода, тыс. руб.
2. Переменные издержки БЕЗ постоянных , тыс. руб. (2*6) (по видам продукции)
3. Запасы на конец периода, тыс. руб. (6-5*2+ запасы на начало периода) БЕЗ постоянных (по видам продукции)
4. Себестоимость, тыс. руб. (2*5??)
5. Постоянные производственные издержки, тыс. руб. (=3) (общие)
6. Суммарные производственные издержки, тыс. руб. (18+19) ИЛИ (2*6+3-17)
7. Выручка, тыс. руб. (1*5)
8. Валовая прибыль, тыс. руб. (21-20)
9. Общехозяйственные (косвенные) издержки, тыс. руб. (общие)
10. Чистая прибыль, тыс. руб. (22-23)

Из примера видно, что при AC в производственные издержки включены ПРЯМЫЕ переменные и постоянные затраты. Остатки готовой продукции пересчитываются на себестоимость ед.продукции и сумма вычитается из общих расходов. При этом, общая себестоимость разнесена на проданные товары и остатки готовой продукции. В производственные затраты входят как переменные так и постоянные прямые затраты. Накладные затраты отражаются отдельно в общехозяйственных издержках (счет 26 и 44).

Из примера видно, что при DC себестоимость формируется отдельно из постоянных и переменных затрат. При расчете остатков готовой продукции исключены постоянные затраты, они отнесены на реализацию в полном объеме, поэтому чистая прибыль при использовании данного метода меньше, чем при АС.

Для примера, в налоговом учете чистая прибыль за январь будет = 1540 - 1360 (прямые) - 100 (косвенные) = 80 - совпадает с методом АС (пример условный!). Именно поэтому данный метод более распространен в российской практике.

Если объем производства отличается от объема продаж, то чем больше доля постоянных затрат (косвенных и прямых), тем больше будет отличаться себестоимость и прибыль тих двух методов.

Пример 2 - Расчет операционной прибыли в том случае, когда объем продаж не изменяется, а объем производства растет:

Предприятие производит продукцию, характеристики себестоимости которой представлены в таблице:

Суммарные накладные затраты, рассчитанные по методу полной себестоимости (АС) , составят:

Ставка переменных накладных затрат на единицу продукции при различных объемах производства (при этом, объем продаж во внимание не принимается):

Валовая прибыль, которая не учитывает общехозяйственных издержек, для обоих методов будет иметь следующие значения:

Расчет операционной прибыли по методу АС

Как мы видим из примера, при увеличении объемов производства, себестоимость на ед.продукции снижается из-за неизменности постоянных затрат, валовая прибыль растет. В данном случае, мы пересчитали постоянные накладные расходы на объем производства, в результате они снизились и это не совсем корректно, мы искуственно «завысили» финансовый результат.

Расчет операционной прибыли по методу DС

В данном случае, не произошел пересчет постоянных затрат на изменение объемов производства и это правильно, т.к. постоянные затраты на зависят от объемов производства как переменные. В результате чего, валовая прибыль меньше чем при расчете методом AC. По сути она не измена, так как объем продаж не изменился. Если изменить объем продаж например в сторону увеличения, то дополнительная валовая прибыль будет увеличиваться так как доля постоянных затрат не измена.

Если провести расчет по AC и DC с учетом, что реализация такая же как производства получим следующие расчеты:

Себестоимость проданных товаров:

прямые материалы, $ (40 *объем реал)

прямой труд, $ (5 * объем реал)

Переменные накладные издержки ($9 на единицу проданных изделий), $

Постоянные накладные издержки, $

Валовая прибыль, $

Себ.на ед

AC

Уровень (объем) производства, единиц

Уровень (объем) рекализации, единиц

Выручка ($65 за единицу 2 000 изделий), $

Себестоимость проданных товаров:

прямые материалы, $ (40$)

прямой труд, $ (5$)

Накладные пост и перем издержки:

$15 на единицу 2 000 изделий, $

$13,8 на единицу 2 050 изделий, $

$13 на единицу 3 000 изделий, $

Валовая прибыль, $

Себ.на ед

Как мы видим из примера, при АС опять происходит завышение валовой прибыли из-за пересчета постоянных затрат при методе АС. При методе DC валовая прибыль не изменяется если объем реализации тот же и увеличивается если объем реализации растет. При этом себестоимости на ед.продукции снижается так как доля постоянных затрат не измена.

Сравнение результатов расчета прибыли демонстрирует очевидный «порок» (недостаток) полной себестоимости - она «стимулирует» перепроизводство. Увеличение объема производства при неизменном объеме продаж приводит к увеличению операционной прибыли как следствие принятой учетной политики.

Так как АС не выделяет постоянные затраты из общей себестоимости на ед.продукции, это не позволяет определить, на какой ступени доход от реализации продукции перестает покрывать затраты предприятия (точка безубыточности). Внедрение системы "Директ-костинг" обеспечивает более точное определение себестоимости, при котором можно установить контроль за рентабельностью производства.

ВЫВОД:

DC распределяет затраты не только прямые и косвенные, постоянные и переменные. При этом на себестоимость относятся только переменные прямые затраты, а постоянные затраты и переменные косвенные (внепроизводственные) идут на фин результат, поэтому чем больше доля постоянных затрат, тем не корректней будет рассчитываться себестоимость на ед.продукции.

При методе АС на себестоимость идут все прямые переменные и постоянные издержки, кроме косвенных. Таким образом, если объем продаж будет отличаться от объема производств - , чем больше доля постоянных затрат, тем больше будет отличаться себестоимость на ед.продукции и фин результат (из за остатков готовой продукции) этих двух методов в течение определённого периода (например, поквартально), в итоге сумма будет одинаковой (например, по году).

Метод прямых затрат (DC) необходим в управленческом учете, поскольку этот метод:

  • основывается на учете конкретных производственных затрат;
  • предполагает разбиение затрат на постоянные и переменные, и следовательно, дает возможность проводить анализ безубыточности;
  • дает возможность более гибкого ценообразования, вследствие чего конкурентоспособность продукции увеличивается и уменьшается вероятность затоваривания продукции на складе;
  • дает возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, и соответственно, возможность планировать цены и скидки на определенный объем продаж.

Это порядок списания общехозяйственных расходов (со счета 26) непосредственно на счета учета затрат по выручке (в частности на субсчет 90.08).

Альтернативой такому списанию является распределение этих косвенных расходов, пропорционально выбранной базе на счета производства (например 20 счет).

Косвенные расходы — затраты, которые явно нельзя отнести на конкретный вид или единицу продукции.

Стоит иметь в виду, что при директ-костинге себестоимость продукции ниже — не полная.

В случае больших или многоуровневых производств такая настройка должна тщательно обдумываться, хотя и она проще, т.к. происходит искажение выручки и затрат.

Быстрый переход

Влияние косвенных расходов при директ-костинге (пример):

Допустим у вас два производственных цеха: один выпускает готовую продукцию (Тепловой котел), другой выпускает арматуру к нему (являющуюся и полуфабрикатом и товаром одновременно).
Производственный цикл изготовления котла длится 2 месяца. Для простоты понимания затраты обоих цехов примерно одинаковы (выпускается всего 1 котел и 1000 единиц арматуры).
Затраты на зарплату бухгалтерии и других общехозяйственных служб (не относящихся к производству), условно постоянны в течении этих двух месяцев (обычно так и бывает, штат стабильный, непредвиденные расходы случаются редко, если и случаются отражаются как расходы будущих периодов планомерно).

Пусть, продукция арматуры реализуется в ноль ежемесячно.

При закрытии директ-костингом финансовый результат по реализации первого месяца будет полностью включать затраты бухгалтерии по виду «Арматура» — ее прибыль (выручка — себестоимость производства — косвенная себестоимость — ндс по реализации) будет занижена.

Во втором месяце котел, если будет сразу отгружен со склада, получит половину косвенных затрат месяца (вторая пойдет арматуре).
Получается прибыль по арматуре второго месяца корректна, а себестоимость котла все равно занижена (на часть первого месяца).

Зачастую коммерческие службы получают заработную плату процентом от прибыли по продукции (в данном случае она была бы не справедливой, если отделы реализующие различные виды — обособленные структуры).
Когда производства работают на грани рентабельности и данная часть могла бы уводить подразделение арматуры в «убыточную» зону, хотя, по сути, таким бы не являлась.

С другой стороны , если косвенные затраты относительно выручки или затрат производства незначительны, то использование директ-костинга оправдано, т.к. при нём наглядно видны общехозяйственные расходы в структуре выручки.

Как включить директ-костинг.

Включается в учетной политике

Находится в меню в разделе «Главное\Учетная политика»

В бухгалтерии 2.0: меню «Предприятие\Учетная политика\Учетная политика организаций»


Для организации на вкладке «Производство» нижней части отметить флажок «По методу директ-костинг»:

Особенности директ-костинга в 1С

Если нет оборотов по счету выручки, то есть отсутствует база для его закрытия, счет 26 не закрывается.

Система не может получить аналитику распределения по видам номенклатуры, даже если она одна или пустая.

Для закрытия 26 счета обычно добавляют ручную операцию с 1 копейкой в дебет счет 90.01, затем после проведения, даная операция удаляется или выключается.
Почему именно копейка: потому что если вы забудете ее отключить, то это не нанесет непоправимого вреда вашему. учету.

Система учета полных затрат предполагает распределение накладных расходов, т.е. отнесение их в конечном итоге на себестоимость произведенного продукта (работ, услуг). Очевидно, что величина отнесенных на себестоимость накладных расходов во многом определяется способом распределения и выбором базы распределения. Если выбор не учитывал экономическую сущность накладных расходов, то, как бы математически верно ни было проведено распределение, информация о себестоимости продукта не будет отражать реально понесенные затраты. Это чревато неправильной оценкой управленческим звеном компании вклада каждого продукта в финансовый результат организации и принятием неверных управленческих решений.

Управленческий персонал компании должен обладать оперативной информацией о том, во что в действительности обходится организации производство продукции, оказание услуг, осуществление определенного вида деятельности вне зависимости от величины накладных расходов. Достоверными (свободными от субъективности распределения) являются только прямые (переменные) затраты. Поэтому существуют системы, предполагающие отнесение накладных (постоянных) расходов на уменьшение выручки от продаж.

Логика подобного решения строится на том, что в структуре накладных расходов большая часть расходов зависит от продолжительности периода. Например, в себестоимости непроданных остатков готовой продукции декабря растворены накладные расходы, начисленные за сентябрь. С методической точки зрения расходы, начисленные за сентябрь, должны списываться за счет выручки сентября.

Ярким примером системы, предусматривающей списание накладных расходов в том периоде, когда они начислены, является система директ-костинг, основанная на делении затрат на постоянные и переменные и используемая при принятии управленческих решений в краткосрочном периоде.

Таблица 3.8

Формулы расчета маржинальной прибыли

Формула расчета прибыли от продаж принимает следующий вид:

Маржинальная прибыль = Выручка - Переменные затраты = Маржинальный доход - Постоянные затраты = Прибыль от продаж.

Сущность маржинальной прибыли и системы директ-костинг наглядно отражена на графиках безубыточности. Можно выделить три модификации графиков. Первая модификация графика безубыточности представлена на рис. 3.7.

Первая модификация графика безубыточности основана на том, что построение начинается с переменных затрат.

Пересечение совокупных затрат и дохода дает точку К - точку безубыточности, мертвую точку, порог рентабельности и др. Эта точка отражает некий объем производства, при котором компания получает выручку, достаточную лишь для покрытия затрат. Ни рубля прибыли, но и ни рубля убытка. Маржинальный доход представлен на рисунке единым отрезком, как сумма прибыли и постоянных затрат.

Рис. 3.7.

Вторая модификация графика безубыточности, так называемый производственный график, представлена на рис. 3.8.

На графике второй модификации маржинальная прибыль формируется как единство двух удаленных друг от друга отрезков: постоянных затрат и прибыли от продаж.

Если первые две модификации рассматривали доходы, затраты и другие категории, то третья модификация отражает лишь финансовые результаты - прибыли и убытки.

Третья модификация графика безубыточности представлена на рис. 3.9.

Прибыль или убыток наносят на график для каждого уровня продаж. Точка безубыточности находится в точке пересечения линией прибыли оси абсцисс. Если объем продаж равен нулю, то максимальные убытки будут соответствовать размеру постоянных затрат. Представленные графики отражают следующие ограничения (допущения) в анализе безубыточности (рис. 3.10).

Рис. 3.8. Вторая модификация графика безубыточности
Рис. 3.9. Третья модификация графика безубыточности

Рис. 3.10.

Приведенные условия в большинстве случаев не могут быть выполнены в полном объеме. Система директ-костинг может применяться и при нарушении ряда допущений.

Необходимо помнить, что система директ-костинг направлена на принятие решений в краткосрочном периоде, так как в долгосрочном периоде все затраты становятся переменными, т.е. изменение коснется даже постоянных затрат.

Рассмотрение затрат в системе директ-костинг осуществляется в рамках диапазона релевантности - диапазона объемов деятельности (коридора возможных значений объемов производства, в рамках которого сохраняется взаимосвязь между величинами затрат и влияющими на них факторами).

При решении практических задач используются формулы анализа безубыточности (табл. 3.9).

Таблица 3.9

Формулы анализа безубыточности

Показатель

Экономический смысл

Числитель

Знаменатель

Коэффициент

маржинального

Маржинальный доход

Доля маржинального дохода в сумме выручки

Объем производства в точке безу- быточности (порог рентабельности), ед.

Постоянные издержки за период

Покрытие на ед.

Объем производства (продаж), при котором компания получа- ет выручку, достаточную для покрытия затрат: выручка равна совокупным затратам

Постоянные издержки за период

Цена ед. - Переменные затраты на ед.

Выручка в точке безубыточности (сумма продаж), руб.

Постоянные издержки Цена продаж

Покрытие на ед.

Выручка, полностью покрывающая совокупные затраты, но не дающая ни рубля прибыли и ни рубля убытка

Постоянные издержки

Коэффициент

маржинального

Постоянные издержки Выручка за единицу

Покрытие на ед.

Объем производства в точке безубыточности Цена ед.

Объем продаж, обеспечивающий целевую прибыль, ед.

Постоянные издержки + Плановая (целевая) прибыль

Покрытие на ед.

Объем продаж, позволяющий достигнуть планового показателя прибыли

Сумма продаж, обеспечивающая целевую прибыль, руб.

(Постоянные издержки + Целевая прибыль) Цена ед.

Покрытие на ед.

Выручка, позволяющая достигнуть планового показателя прибыли

Постоянные издержки + Целевая прибыль

Коэффициент

маржинального

Объем продаж, обеспечивающий целевую прибыль Цена ед.

Показатель

Экономический смысл

Числитель | Знаменатель

Запас финансовой прочности (кромка безопасности или маржинальный запас рентабельности)

Ожидаемый объем продаж - Безубыточный объем продаж (объем в точке безубыточности)

На сколько можно снизить объем продаж до того, как компания начнет получать убытки

Ожидаемая выручка - Выручка в точке безубыточности

На сколько можно снизить выручку до того, как компания начнет получать убытки

Степень маржи- нального рычага (СВОР)

Маржинальный доход Прибыль

Влияние процентного измене- ния дохода на процентное изменение прибыли от продаж

1 + Постоянные издержки/Прибыль

Пример 1 . Компания производит один вид изделий при продажной цене 40 руб. и переменных издержках 32 руб. Постоянные издержки - 70 000 руб. в год.

Проведите расчет:

  • количества изделий для уровня безубыточности;
  • выручки от продаж для уровня безубыточности;
  • какое количество единиц продукции требуется продать для достижения прибыли в 30 000 руб. в год;
  • запаса финансовой прочности при объеме производства 31 000 ед. продукции;
  • в связи с инфляцией переменные издержки увеличатся до 34 руб. и постоянные издержки до 85 000 руб. в год. Продажная цена не может быть повышена. Какое количество единиц продукции требуется продать для поддержания прибыли в 65 000 руб. в год?

Решение

1. Для определения объема производства в точке безубыточности найдем покрытие на единицу:

Покрытие на единицу: 40 - 32 = 8 руб. /ед.

Количество изделий для уровня безубыточности:

  • 70000/8 = 8750 ед.
  • 2. Выручка в точке безубыточности:
  • 8750 40 = 350 000 руб.
  • 3. Объем продаж, обеспечивающий целевую прибыль (30 000 руб.): (70 000 + 30 000) / 8 = 12 500 ед.
  • 4. Запас финансовой прочности при объеме производства 31000 ед. продукции:
  • 31000-8750 = 22 250 ед.
  • 5. Новая величина маржинального дохода на единицу:
  • 40 - 34 = 6 руб. / ед.

Объем продаж, обеспечивающий целевую прибыль, - 65 000 руб. (несмотря на увеличение переменных затрат до 34 руб.):

(85 000+65 000) /6 = 25 000 ед.

Пример 2. Сила воздействия операционного рычага.

СВОР показывает, во сколько раз сократится (увеличится) прибыль при снижении (увеличении) выручки на 1%.

Действие операционного рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от продаж всегда порождает более сильное изменение прибыли (табл. 3.10).

Таблица 3.10

Исходные данные

Определите:

  • сколько процентов прибыли удастся сохранить предприятию, если выручка от продаж сократится на 20%;
  • процент снижения выручки, при котором компания полностью лишается прибыли и вновь достигает порога рентабельности.
  • 1. Рассчитаем СВОР: 500/200 = 2,5.

Поскольку сила воздействия операционного рычага равна 2,5, то при уменьшении выручки на 20% прибыль сократится на (20% 2,5) = = 50%. Это значит, что удастся сохранить лишь 50% ожидаемой прибыли.

2. Если сила воздействия операционного рычага равна 2,5, то при сокращении выручки на 100%/2,5 = 40% компания имеет нулевую прибыль. Если же, к примеру, сила воздействия операционного рычага равна четырем, то недопустимо снижение выручки на 100% / 4 = 25%.

Так, при силе воздействия операционного рычага, равной 20, недопустимо даже 5%-ное снижение выручки, что приведет к 100%-ному снижению прибыли.

Задачи, решаемые системой директ-костинг, представлены на рис. 3.11.

Рис. 3.11.

В западном управленческом учете существуют понятия долгосрочного и краткосрочного нижнего предела цены.

Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую цену можно установить, чтобы минимально покрыть полные затраты на производство и сбыт продукции, он равен ПОЛНОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ ИЗДЕЛИЙ (рис. 3.12).

Краткосрочный нижний предел цены ориентирован на цену, покрывающую лишь переменные затраты, он равен СОКРАЩЕННОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ в части только переменных затрат.

Рис. 3.12.

В системе директ-костинг разработано несколько правил принятия решений.

Принятие решения о прекращении деятельности отражено на рис. 3.13.

Рис. 3.13.

Решение о прекращении деятельности часто принимается по причине возникновения экономического спада, сокращения темпов роста экономики или в результате проведения реорганизации (рис. 3.14).

Рис. 3.14.

Если объем производства ограничен такими факторами, как мощность оборудования, рабочая сила, наличие материалов и т.п., то принятие решения об оптимизации ассортимента следует осуществлять, руководствуясь следующим правилом:

Это значит, что для разработки оптимальной производственной программы необходимо определить размер маржинального дохода на единицу ограничивающего фактора (1 чел.-ч или машино-час) для каждого типа изделий. На основе этого устанавливается первоочередность производства изделий (ранг выгодности).

Если присутствует несколько ограничивающих факторов, применяют симплекс-метод.

Простой директ-костинг предполагает получение прибыли от продаж по представленной схеме:

Данная схема отражает одноступенчатый учет сумм покрытия, когда все постоянные расходы, объединенные в одном блоке, вычитаются из маржинального дохода отчетного периода.

На практике постоянные расходы не так однородны, они разбиты по уровням: часть постоянных расходов могут быть отнесены по группе изделий, часть - по местам возникновения затрат или производственным подразделениям, а часть относится к компании в целом. Схема получения прибыли от продаж становится многоступенчатой (рис. 3.15).

В результате ступенчатого построения учета покрытия постоянных расходов облегчается анализ структуры финансового результата. Промежуточные значения маржинального дохода иногда называют по- лумаржой.

Пример 3. Компания производит четыре вида продукции: Aw В - в структурном подразделении 1, С и D - в структурном подразделении 2 (табл. 3.11).

Постоянные расходы подразделения по изготовлению^ и В составили 57 000 руб., подразделения по изготовлению продуктов Си D - 98 000 руб.


Рис. 3.15.

Постоянная часть расходов по управлению компанией - НО 000 руб.

Таблица 3.11

Исходные данные для расчета

Показатель

Подразделение 1

Подразделение 2

Объем производства, ед.

Объем продаж, ед.

Заработная плата по изготовлению, руб./ед.

Материалы, руб./ ед.

Прочие переменные расходы, руб./ед.

Постоянные расходы, руб.

Цена продаж (без НДС), руб.

Прямые расходы по сбыту, руб.

Необходимо (табл. 3.12 и 3.13):

  • определить краткосрочный нижний предел цены;
  • рассчитать прибыль (убыток) от продаж, применяя многоступенчатый метод учета покрытия постоянных затрат.

Таблица 3.12

Расчет краткосрочного нижнего предела цены

Таблица 3.13

Расчет прибыли (убытка) от продаж

Показатель

Подразделение 1, руб.

Подразделение 2, руб.

Цена продаж (без НДС), руб.

Объем продаж, ед.

Выручка без НДС, руб.

Прямые расходы сбыта, руб.

Выручка за минусом прямых расходов сбыта, руб.

Переменные расходы по изготовлению, руб.

2700 92= = 248 400

2200-102 = = 224 400

4000-108= = 432 000

3100-82= = 254 200

Сумма покрытия (полумаржа) 1, руб.

Постоянные затраты по видам продукции, руб.

Сумма покрытия (полумаржа) 2, руб.

Сумма (полумаржа) 3, руб.

Постоянные затраты по подразделению, руб.

Метод многоступенчатого учета покрытия постоянных затрат достаточно трудоемкий, но при этом позволяет получать детализированную информацию о влиянии различных групп постоянных затрат на финансовый результат.

Проведем сравнительный анализ двух систем: системы с полным распределением затрат и директ-костинга по двум основаниям:

  • сущность систем (табл. 3.14);
  • влияние на прибыль.

Таблица 3.14

Сравнительный анализ систем

Основание

Учет полных затрат

Учет переменных затрат (система директ-костинг)

Приоритетный показатель

Прибыль от продаж, система ориентирована на покрытие всех затрат

Маржинальная прибыль (доход), система ориентирована на покрытие переменных затрат

Горизонт планирования

Долгосрочные управленческие решения

Краткосрочные управленческие решения

Контроль

Точный, но трудоемкий

Оперативный контроль, но используются предварительные оценки

Структура отчета о финансовых результатах (инфор- мация по обычным видам деятельности)

Выручка от продаж

Выручка от продаж

Себестоимость продаж (переменные и постоянные расходы)

Переменные производственные затраты

Валовая прибыль

Валовая прибыль

Коммерческие и управленческие расходы (переменные и постоянные)

Переменные коммерческие и управленческие расходы

Маржинальный доход

Постоянные расходы: Производственные накладные расходы (ПНР), административные и коммерческие расходы

Операционная прибыль

Операционная прибыль

Сравнение влияния на величину прибыли калькуляции с полным распределением затрат и директ-костинга отражено на рис. 3.16.

СИТУАЦИЯ 1

Производство = Продажи

СИТУАЦИЯ 2

Производство > Продажи

Операционная прибыль в системе с полным распределением затрат

Операционная прибыль в системе директ-костинг

СИТУАЦИЯ 3

Производство

Операционная прибыль в системе с полным распределением затрат

Операционная прибыль в системе директ-костинг

Рис. 3.1 Б. Сравнение влияния на величину прибыли калькуляции с полным распределением затрат и директ-костинга

Отличия в значениях прибыли в ситуациях 2 и 3 связаны с величиной постоянных затрат.

В ситуации 2 возрастание запасов готовой продукции оттягивает на себя часть постоянных затрат при их распределении в рамках аб- зорпшен-костинг, т.е. при продаже части продукции списывается пропорциональная часть постоянных затрат (а не вся их сумма), что увеличивает операционную прибыль по сравнению с показателем, полученным в рамках системы директ-костинг (в рамках которой при продаже списывается вся сумма постоянных затрат независимо от наличия непроданных остатков).

В ситуации 3 объем продаж превышает производство, что приводит к сокращению запасов. В системе абзорпшен-костинг запасы непроданной продукции отражены по полной себестоимости, а в директ- костинге - по переменным затратам. В связи с этим при реализации данных остатков прибыль, рассчитанная в системе с полным распределением затрат, будет ниже прибыли, рассчитанной в рамках системы директ-костинг.

Ключевые термины

Директ-костинг

Абзорпшен-костинг

Маржинальный доход

Точка безубыточности

ЗАДАНИЯ, КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ, ТЕСТЫ

Задание 1

Известна следующая информация о накладных затратах компании:

  • 1. Косвенные расходы на оплату труда, руб.:
    • - производственный цех - 42 720;
    • - сборочный цех - 35 840;
    • - покрасочный цех - 54 016;
    • - отдел технического обслуживания - 74 040;
    • - столовая - 18 714.
  • 2. Отопление и освещение - 24 000 руб.
  • 3. Аренда помещений - 68 000 руб.
  • 4. Амортизационные отчисления - 55 000 руб.
  • 5. Электроэнергия для механизмов - 23 900 руб.
  • 6. Страховка оборудования - 41 600 руб.
  • 7. Уборка помещений - 15 200 руб.

Всего - 453 030 руб.

Таблица 3.15

Дополнительная информация

Показатель

Производственные

подразделения

Вспомогательные

подразделения

Производственный

Сборочный цех

Покрасочный

техобслуживания

Столовая

Занимаемая площадь, м 2

Стоимость оборудования, руб.

Численность работающих, чел.

Количество часов производственной деятельности, чел.-ч

Количество машино-часов

Часовая ставка зарплаты производственных рабочих, руб./чел.-ч

Продажная цена формируется по принципу: полная себестоимость + + прибыль 35%.

Задание:

  • а) проведите анализ накладных расходов и распределите их;
  • б) подсчитайте нормативную ставку накладных расходов для каждого производственного подразделения;.
  • в) определите продажную цену продукции, выпущенной по заказу № I, если известны следующие данные:
    • - основные материалы - 4715 руб.;
    • - необходимое количество чел.-ч и машино-часов производственной деятельности для выполнения заказа 1 (табл. 3.16):

Таблица 3.16

Информация по заказу

Машино-часов

Производственный цех

Сборочный цех

Покрасочный цех

Решение

Этап I - распределение статей косвенных затрат по производственным и вспомогательным подразделениям (табл. 3.17).

На данном этапе вместо отдельных статей накладных расходов получаем затраты подразделений (основных и вспомогательных).

Этап II - распределение затрат вспомогательных подразделений на основные (производственные).

На этом этапе накладные расходы относятся после распределения лишь на основные подразделения (табл. 3.18).

Этап III - определение нормативной ставки распределения накладных расходов для:

  • производственного цеха:
    • - ставка распределения = 254 664 / 29 440 = 8,65 руб./ маш-ч;
  • сборочного цеха:
  • - ставка распределения = ЮЗ 457 / 24 300 = 4,257 руб./чел.-ч;
  • покрасочного цеха:
  • - ставка распределения = 94 909 / 19 980 = 4,75 руб./чел.-ч.

Этап IV - определение полной себестоимости продукции по заказу № 1.

Прямые расходы:

  • основные материалы: 4715 руб.
  • прямые трудозатраты: 34,0 14 + 35,2 23 + 26,0 7 = 476 + 809,6 + 182 = = 1467,6 руб.

Накладные расходы: 8,65 22 + 4,257 23 + 4,75 7 = 190,30 + 97,91 +33,25 = = 321,46 руб.

Итого затрат по заказу № 1: 6504,06 руб.

Цена: 1,35 6504,06 = 8780,48 руб.

Задание 2

Фирма специализируется на продаже и последующей сборке мебели. Издержки, связанные с производством единицы различных гарнитуров, отражены в табл. 3.19.

Распределение статей косвенных затрат

Таблица 3.17

Статьи накладных расходов

База распределения

Коэффициент

распределения

Производственный цех, руб.

Сборочный цех, руб.

Покрасочный цех, руб.

техобслуживания,

Столовая,

Заработная плата вспомогательных рабочих

Отопление и освещение

24 000/5000 = = 4,8

68 000/5000 = = 13,6

1500-13,6 = 20 400

Амортизация

Стоимость

оборудования

55 000/1 100 000= = 0,05

880 000 0,05 = = 44 000

132 000-0,05 = = 6600

Электроэнергия для механизмов

Машино-час

23 900/38 240 = = 0,625

29 440 0,625 = = 18 400

Страхование оборудования

Стоимость

оборудования

41 600/1 100 000 = = 0,0378

880 000 0,0378 = = 33 280

132 000 х х 0,0378... = = 4992

х 0,0378 = = 3328

Уборка помещений

15 200/5000 = = 3,04

Распределение статей косвенных затрат вспомогательных подразделений

накладных

расходов

распределения

Коэффициент

распределения

Общая сумма, руб.

Производственный цех, руб.

Сборочный цех, руб.

Покрасочный цех, руб.

техобслуживания,

Столовая,

Итого до распределения

Распределение

расходов

столовой

Численность

производственных

работников

29 434/53 = = 555,358

16-555,358... = = 8885,7

Распределение

расходов

техобслуживания

97 701,4/38 240 = = 2,55

95 480 + 2221,4 = = 97 701,4

29 440-2,55... = = 75 217,8

5860-2,55... = = 14 972,0

2940-2,55... = = 7511,6

распределения

Показатели в расчете на 1 гарнитур

Показатели

Виды гарнитуров

Расходы на материалы, руб.: древесина

комплектующие

Расходы на оплату труда, руб.: изготовители мебели

сборщики

Переменные затраты, руб.

Продажная цена, руб.

Покрытие (маржинальный доход), руб.

Ожидаемый годовой объем спроса, ед.

Постоянные издержки составляют 4 380 000 руб. в год.

Изготовители мебели в настоящее время получают 90 руб. за чел.-ч, что вызывает дефицит рабочих этой специальности. Ожидается, что в будущем году компании удастся задействовать только 18 220 чел.-ч труда изготовителей (ограничивающее условие).

Определите:

  • наиболее выгодный ассортимент выпускаемой продукции на будущий год;
  • какую прибыль получит фирма при реализации наиболее выгодного ассортимента.

Решение

  • 1. Рассчитаем количество человеко-часов (ограничивающего фактора), приходящееся на единицу продукции каждого вида (1 гарнитур):
    • - 900/90 = 10 чел.-ч/ед.;
    • - 1350/90 = 15 чел.-ч /ед.;
    • - 540/90 = 6 чел.-ч/ед.
  • 2. Рассчитаем покрытие в расчете на 1 чел.-ч: (покрытие/лимитирующий фактор):
    • - 4390 /10 = 439,0 руб./чел.-ч; ранг выгодности - I;
    • - 4530 /15 = 302,0 руб./чел.-ч; ранг выгодности - III;
    • - 2100/6= 350,0 руб./чел.-ч; ранг выгодности - II.

Ранг выгодности - очередность производства видов продукции в условиях ограниченных ресурсов.

  • 3. Определим трудозатраты (чел.-ч) на производство 700 ед. гарнитуров 1-го вида:
    • - 10 чел.-ч / ед. 700 ед. = 7000 чел.-ч;
    • - 18 220 - 7000 = 11 220 чел.-ч (остаток на 2 других вида гарнитуров).
  • 4. Определим трудозатраты (чел.-ч) на производство 820 ед. гарнитуров 3-го вида:
    • - 6 чел.-ч/ед. 820 ед. = 4920 чел.-ч.
    • - 11 220 - 4920 = 6300 чел.-ч (остаток на последний гарнитур).
  • 5. Определим количество гарнитуров 2-го вида:
    • - 6300 чел.-ч / 15 чел.-ч /ед. = 420 ед.

Наиболее выгодный ассортимент выпускаемой продукции: 700 гарнитуров l-ro вида, 420 гарнитуров 2-го вида, 820 гарнитуров 3-го вида. Совокупное покрытие = Z (покрытие на единицу объем продаж) Совокупное покрытие = 4390 700 + 4530 - 420 + 2100- 820 = 3 073 000 + + 1 902 600 + 1 722 000 = 6 697 600 руб.

Прибыль = маржинальный доход - постоянные затраты = 6 697 600 - -4 380 000 = 2 317 600 руб.

Контрольные вопросы

  • 1. Какие затраты являются постоянными, а какие переменными? Приведите примеры.
  • 2. Почему необходимо распределять накладные расходы?
  • 3. Что такое маржинальный доход? Каковы формулы расчета данного показателя?
  • 4. Являются ли термины «маржинальный доход», «маржинальная прибыль» и «валовая маржа» синонимами?
  • 5. В чем сущность принципа дифференцированных баз распределения?
  • 6. Возможно ли в системе финансового учета применение правила «для каждой статьи накладных расходов своя база»?
  • 7. Какие правила принятия решений в краткосрочном периоде вы знаете?
  • 8. Как повлияет на операционную прибыль применение системы с полным распределением затрат и директ-костинга?
  • 9. Охарактеризуйте этапы распределения производственных накладных расходов (ПНР) в рамках системы с полным распределением затрат.
  • 10. В чем сущность многоступенчатого метода учета покрытия постоянных затрат?

Тесты

Условие к тестам 1-6.

Выручка от продаж составила 78 000. Переменные затраты - 62 000 руб., постоянные - 12 000 руб.

Руководство компании намерено увеличить выручку от продаж на 15% за счет увеличения объема производства.

Решение в тестах 1-6 следует рассматривать с двух позиций:

  • традиционным способом (Выручка - Переменные затраты - Постоянные затраты = Прибыль от продаж);
  • с помощью СВОР.
  • 1. Переменные затраты компании после увеличения объема производства составили :
    • а) 62 000 руб.;
    • б) 71 300 руб.;
    • в) 78 000 руб.;
    • г) 89 700 руб.
  • 2. Маржинальный доход после увеличения объема производства составил :
    • а) 66 000 руб.;
    • б) 77 700 руб.;
    • в) 18 400 руб.;
    • г) 27 700 руб.
  • 3. Прибыль от продаж после изменения объема производства составила :
    • а) 6400 руб.;
    • б) 4000 руб.;
    • в) 15 700 руб.;
  • 4. Сила воздействия операционного рычага до изменения объема производства равна :
    • а) 2,9;
    • б) 4,0;
    • в) 19,0;
    • г) правильный ответ отсутствует.
  • 5. Чему равен процент увеличения прибыли, если выручка возросла на 15%, а СВОР равен 4 :
    • а) 60%;
    • б) 3,75%;
    • в) 15%;
    • г) правильный ответ отсутствует.
  • 6. Прибыль от продаж, рассчитанная традиционным способом и с помощью СВОР, равна :
    • а) 16 000 руб. и 18 400 руб.;
    • б) 4000 руб. и 6400 руб.;
    • в) 6400 руб. независимо от способа решения;
    • г) правильный ответ отсутствует.
  • 7. Суммарные постоянные затраты - 720 000 руб. при объеме производства 100 000 ед. Рассчитайте постоянные затраты при объеме производства 60 000 ед.
  • а) 432 000 руб.;
  • б) 7,2 руб. на единицу;
  • в) 12,0 руб. на единицу;
  • г) правильный ответ отсутствует.
  • 8. Производство продукта следует прекратить, если :
    • а) производство убыточно;
    • б) маржинальный доход равен или менее нуля;
    • в) СВОР превышает 1;
    • г) маржинальный доход на 1 чел.-ч минимален.
  • 9. Процессом отнесения понесенных затрат к определенным объектам затрат является :
    • а) калькулирование себестоимости;
    • б) распределение затрат;
    • в) выбор базы распределения;
    • г) дифференцирование затрат.
  • 10. Показатель, отражающий, насколько можно снизить объем продаж до того, как компания начнет получать убытки :
    • а) объем продаж, обеспечивающий целевую прибыль;
    • б) СВОР;
    • в) запас финансовой прочности;
    • г) точка безубыточности.

Ответы к тестовым заданиям

1) б; 2) в; 3) а; 4) б; 5) а; 6) в; 7) в; 8) б; 9) б; 10) в.

Решения тестов 1-6

1. Традиционный способ.

Выручка от реализации = 78 000 1,15 = 89 700 руб.

Переменные издержки = 62 000 1,15 = 71 300 руб.

Увеличение объема производства приводит к росту переменных затрат. Прибыль = Выручка - Переменные затраты - Постоянные затраты = = 89 700 - 71 300 - 12 000 = 6400 руб.

2. С использованием СВОР.

СВОР = Валовая маржа/ Прибыль.

Считаем по исходным значениям.

Валовая маржа = Выручка - Переменные затраты = 78 000 - 62 000 = = 16 000 руб.

Прибыль = Валовая маржа - Постоянные расходы = 16 000 - 12 000 = = 4000 руб.

СВОР= 16 000/4000 = 4.

Процент увеличения прибыли: 4 15% = 60%.

Новая прибыль = 4000 1,6 = 6400 руб.

Тест 7

Поскольку общая сумма постоянных затрат (720 000 руб.) неизменна при любом объеме, то при объеме 60 000 ед. постоянные затраты на одну единицу составят 720 000 / 60 000= 12 руб. на ед.