Отложенные налоговые активы примеры. Отложенные налоговые активы и обязательства
Для выравнивания разницы сведений законодательством издан ПБУ 18/02, при использовании которого в учет вводятся понятия отложенных активов или обязательства по уплате налога в будущих периодах.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Расчет налога на прибыль производится с учетом данных предыдущих периодов, которые могут привести к изменению величины в меньшую или большую стороны.
Исчисленный отложенный налог на прибыль состоит из отложенных налоговых обязательств и активов, которые возникнут в будущем периоде в налоговом учете.
В зависимости от отложенного показателя возникает:
- Снижение налога на прибыль в последующих периодах при использовании отложенного актива.
- Увеличение суммы налога к уплате в случае наличия налогового обязательства.
Причиной для увеличения или снижения налога являются начисленные при расхождениях показателей учета временные разницы.
Возможность использования понятий отложенного налогового актива (ОНА) или обязательства (ОНО) и временной разницы (ВР) закрепляется в для целей ведения бухучета.
При наличии вычитаемой разницы начисленный налог на прибыль в меньше данных налоговых регистров.
Для чего нужен отложенный налоговый актив?
Отложенный налоговый актив признается обязательством в периоде возникновения и реализуется лишь в части, которая может быть покрыта прибылью.
Упрощая сказанное, составляющие налога на прибыль переносятся на будущие периоды налогообложения и приводят к уменьшению суммы.
Основанием для получения актива является возникновение вычитаемых разниц в периоде расчета налога на прибыль.
Разница возникает вследствие различий оценки активов, порядка списания расходов и прочих правил ведения бухгалтерского учета и налогообложения.
В качестве яркого примера отложенного актива можно привести оформление в учете убытков прошлых лет.
Наличие убытка формирует временную вычитаемую разницу, которая отражается в балансе и переносится в налоговом учете на будущие периоды .
ВР применяется для исчисления налогового актива и снижения налогооблагаемой базы прибыли. По мере погашения (уменьшения) убытка снижается начисленная ВР и ОНА.
Временные разницы
В бухучете применяется параметр ВР для сближения в одном периоде данных доходов и расходов, принятых для налогообложения. Применяют понятия вычитаемых и налогооблагаемых ВР.
Отклонения в показателях может возникнуть при возникновении в учете:
- Различий в формировании стоимости основного средства и правилах подсчет амортизации. При использовании амортизационной премии в учете или льготы по ускоренному списанию () временная разница возникнет в безусловном порядке.
- Отличий данных в расходной части процентов по кредитам, привязанных в налоговом учете к ставке рефинансирования, а в финансовой отчетности признаваемых в полном объеме.
- Наличия различных методов учета доходов и расходов. Применяя кассовый метод в налоговом учете, отражение информации в бухгалтерском учете будет опережать налогообложение.
- Разных подходов включения в состав себестоимости покупного товара или материалов управленческих или коммерческих расходов. Примером могут случить часто применяемое включение в себестоимость товаров транспортных расходов.
В аналитике временные разницы, образующие отложенный налог в виде ОНА или ОНО, учитываются на отдельном субсчете по видам активов, используя отдельный счет 09 или 77 Плана счетов.
Произведение расчета:
Расчет налога прибыль производится с учетом ОНА, ОНО с использованием показателей ВР и текущей ставки по налогу на прибыль.
Показатели, рассчитанные с учетом МСФО и ПБУ могут отличаться в связи с различным подходом к правилам определения времени оценки отложенных налогов и перспективы использования активов.
Формула
Расчет налога на прибыль текущего периода производится с учетом отложенных показателей – ОНА и ОНО.
ОНА рассчитывается с использованием временной вычитаемой разницы по формуле:
ОНО рассчитывается с учетом временной налогооблагаемой разницы и рассчитывается по формуле:
Пример 1 (по МСФО)
В учете используется оценка основного средства. На начало 2012 года сумма составляет 100 000 рублей. Налогооблагаемая временная разница составляет 40 000 рублей.
Прогнозная ставка составляет 20 %, величина обязательств составляет 8 000 рублей.
Пример 2
Вычитаемая налоговая разница в организации ООО «Актив» составила в 2010 году 100 000 рублей.
ОНА составил:
100 000 х 20 % = 20 000 рублей.
Данные отражены на счете 09 в корреспонденции с 68 счетом и в активе баланса формы 1 по строке «Отложенные налоговые активы». Показатель отражается на конец периода.
В 2012 году организация использовала актив в исчислении налога на прибыль. Производится списание суммы со счета 09 в корреспонденции с счетом 68.
В сумма отражается по строке «Изменение отложенных налоговых активов».
Отражение:
Временные разницы отражаются на счетах учета и в балансе. Показатели имеют особенность – неизменность параметров последующих периодов при отсутствии оснований для его использования.
Снижение данных может производится при использовании показателей в исчислении налога на прибыль.
В отчетности
Информация ВР и отложенных налогов отражается только в бухгалтерской отчетности. Отложенные налоги отражаются в данных балансов формы 1 и формы 2.
Необходимо раскрыть информацию в о величине временных разниц, источников их возникновения, информация периода возникновения и части, которая списывается в текущем отчетном периоде.
В учете (проводка)
Учет налогового актива и налогового обязательства ведется с использованием разных счетов, которые имеют названия по виду возникшего показателя.
Корреспонденция счетов производится со счетом по расчету с бюджетов, отложенный налог на прибыль это сумма, размещенная на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».
При возникновении в учете налогового актива необходимо отразить информацию на счетах учета:
- учет ведется на счете 09 «ОНА». Данные формируются в корреспонденции со счетом 68. При начислении делается запись: Дебет 09 Кредит 68;
- использование актива в отчетном периоде влечет начисление обратной записи: дебетуется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» с одновременным кредитованием счета 09 «ОНА».
В случае наличия налогового обязательства факт хозяйственной деятельности отражается на счетах учета:
- в учете применяется счет 77 «ОНО». Двойная запись делается в корреспонденции со счетом 68. При возникновении факта производится проводка: Дебет 68 Кредит 77;
- при уменьшении налогового обязательства и его погашения в полном или частичном объеме дебетуется счет 77 «ОНО» и кредитуется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Аналитический учет по счетам учета 09 и 77 ведется в разрезе активов, при исчислении которых или принятии на баланс возникла временная разница.
В балансе
Начисленные отложенные налоговые активы отражаются в части Актива баланса формы 1, сведения формируются при наличии бухгалтерских расходов в большей величине, чем по данным налогового учета или в случае определения величины дохода в налогообложении меньше финансового.
Информация размещается как строка раздела «Внеоборотные активы». При обратном варианте и возникновении ОНО данные отражаются в пассиве баланса.
Исчисленные суммы указываются строкой раздела «Долгосрочные обязательства». Данные формируются в сальдированном виде.
Для отражения свернутых показателей аналитического учета (сальдированных сумм) при формировании бухгалтерского учета в балансе необходимо иметь основание, закрепленное в учетной политике.
Анализ отложенного налога
Использование отложенного налога можно разумно применять для снижения налогооблагаемой базы при подсчете налога на прибыль.
С помощью отложенных сумм можно регулировать постоянную невысокую величину налога к уплате и не создавать значительных колебаний налогового бремени.
Анализ ведется на основании показателей учета текущего баланса и перспективного использования активов с получением прибыли от ведения деятельности.
Отложенный налог на прибыль в кредитных организациях (банках)
В 2010 году в РФ принят закон «О консолидированной отчетности», которым установлено принятие отчетности МСФО для использования ее в учете.
Для учреждений банков установлено формирование отчетности по международным правилам.
Отложенные налоги отражаются в отчетности при наличии объективной оценки активов на дату формирования данных и реальной возможности их реализовать.
По правилам международной отчетности часть отложенного налога не указывается в отчете о прибылях, а изменяет величину чистых активов.
Суть применения стандартов МСФО сводится к применению метода:
В настоящее время применяется метод обязательств, который при неизменности налога на прибыль не имеет отличий в результатах обоих методов учета.
Показатели ПБУ и стандарта 12 МСФО могут совпадать, тогда, при одинаковой ставке налога текущего и последующего периодов данные будут идентичны.
Данные налогового и бухгалтерского учета приводят в соответствие с устранением разницы в величинах благодаря использованию показателя учета – временных разниц.
Начисленный отложенный налог на прибыль в учете и отчетности позволяет исключить несоответствие признания доходов и расходов для различных целей.
ПБУ 18/02 стал началом реформирования отчетности и приближения ее к международным стандартам.
Внимание!
- В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
- Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.
Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!
Размер полученной прибыли требуется отразить в бухгалтерском учете и налоговой декларации. Часто данные из этих отчетов не соответствуют друг другу. Выравнивание их произойдет только в будущем времени. В результате подобной разницы возникает часть отложенного налога, которая будет оплачена в следующих периодах. Данная часть и является отложенным налоговым активом.
Что собой представляет отложенный налоговый актив?
Чтобы понять, что такое отложенный налоговый актив, требуется разобраться с определением отложенного налога, подлежащего уплате с прибыли предприятия. Он представляет собой обязательства, которые появятся у компании в дальнейшем. Возникает отложенный налог обычно вследствие плохого состояния хозяйственной деятельности. Причиной его появления также являются проблемы с налогообложением.
То есть, это условный налог. Расчет его происходит на основании сведений из отчетности предприятия. Он равен сумме, подлежащей уплате в текущем налоговом периоде. Методики расчета сумм для налогового и бухгалтерского отчета различаются, из-за чего появляется временная разница. Она может стать причиной несовпадений при учете следующих показателей:
- Оценке активов и обязательств предприятия.
- Определении размера доходов и убытков.
Отложенные активы появляются при наличии следующих обстоятельств:
- Наличие налоговой разницы временного характера.
- Получение доходов в будущем времени, с которых и будет оплачен налог.
Зачем требуются отложенные налоговые активы?
Налоговые активы представляют собой метод снижения налогообложения на прибыль. Для вычисления их требуется актуальную сумму налога помножить на временные промежутки.
Временная разница представляет собой совокупность расходов и убытков, которые составляют прибыль, фигурирующую в отчете. Вместо прибыли могут быть убытки. Данные показатели являются основой для создания налоговой сводки. Формируются активы в следующих случаях:
- использование разных методик подсчета амортизации;
- внесение суммы налоговых отчислений, превышающих требуемую сумму. Актуально это в случае, если переплата не была возвращена предприятию;
- наличие убытка, переведенного в счет следующих периодов;
- появление кредиторских долгов, возникших вследствие покупки услуг или товаров;
- применение предприятием кассового метода расчета.
Отложенные активы нужно правильно учитывать. Требуется это для следующих целей:
- Сбор бухгалтерских данных.
- Сбор данных для проведения анализа.
- Возможность обобщенных итогов деятельности предприятия.
Наличие всех учтенных данных позволит обезопасить компанию при проведении налоговых проверок.
Как учитываются отложенные активы?
Рассматриваемые активы отражаются в бухучете в счете 09 с соответствующим наименованием.
Корреспонденцией по кредиту
могут являться следующие счета:
- счёт 68 «Расчеты по налоговым сборам». В данной строчке отражается наличие факта исчезновения налогового актива. Сумма должна совпадать со снижением условных начислений аналогичного периода. Исчезнуть налоговый актив может вследствие проведения уплаты. Активы могут не только исчезнуть, но и уменьшиться;
- счёт 99 «Прибыли и убытки». Списание с основного счета 09 происходит только при выбытии актива из оборота.
Корреспонденцией по дебету является счет 68 «Расчеты по налогам». В данной строке отражается отложенный актив. Он будет увеличивать сумму условных доходов или убытков на отчетный период.
ВАЖНО! Налоговые активы способствуют снижению налоговых отчислений. Связано это с переплатой налога на прибыль за отчетное время. Активы также могут быть основанием для получения компенсационных выплат за переплату.
Примеры расчетов
ПРИМЕР 1. На предприятии амортизационные начисления определяются по способу снижаемого остатка. Они составили 150 000 рублей. Налог на прибыль определяется линейным способом. Он равен 50 000 рублей. Иных несоответствий между данными бухгалтерской и налоговой отчетности нет. Прибыль, до момента исчисления налога, составила 300 000 рублей. Налоговая база составляет 400 000 рублей. Налоговая ставка равна 20%.
Бухгалтеру необходимо вычислить разницу между амортизацией в налоговой и бухгалтерской документации. Равна она 100 000 рублей (из 150 000 рублей вычитается 50 000 рублей). Возникшая разница обладает признаками временной. Суммы в отчетности сравниваются в процессе амортизации. Возникшая разница является причиной появления налогового актива. Связано это с тем, что рассчитанная налоговая база превышает прибыль до момента исчисления налогов в бухгалтерских документах.
Размер отложенного актива составит 20 000 рублей. Для этого полученная разница умножается на налоговую ставку (100 000 рублей умножается на 20%).
ВАЖНО! Правильность вычислений можно проверить. Размер налога на прибыль должен соответствовать размеру налога, прописанного в декларации. Размер отчислений на прибыль нужно определять на основании ПБУ 18/02.
ПРИМЕР 2. Рассмотрим ситуацию с данными из прошлого примера. Проверим правильность вычислений. Размер условного расхода составит 60 000 рублей. Для получения этого показателя требуется умножить прибыль (300 000 рублей) на налоговую ставку (20%). Получившиеся 60 000 рублей умножаются на отложенный актив, составляющий 20 000 рублей. Текущий показатель отчислений на прибыль, согласно бухгалтерскому отчету, составит 80 000 рублей.
Затем требуется вычислить текущий налог, который указан в декларации. Для этого налоговая база (400 000 рублей) умножается на налоговую ставку (20%). Итог вычислений: 80 000 рублей. Оба полученных показателя совпадают. Это значит, что проведенные расчеты были верными.
Как отразить изменения отложенного налогового актива
Изменения в активах отражаются в строке 2450. Величина изменений должна быть установлена согласно ПБУ 18/02. Для проведения расчетов нужно вычесть из оборота по дебету (счет 09 «ОНА») оборот по кредиту (счет 09 «ОНА»).
При расчетах не используется оборот по кредиту по счету 09 с корреспонденцией счет 99. Если устранен актив, на основании которого появился ОНА, происходит списание. На установленную сумму списания не снижаются налоги на текущие и последующие периоды.
Увеличение
Актив, который увеличил показатели расходов и доходов, отражается следующим образом:
- ДТ 09 «ОНА»;
- КТ 68 «Расчеты по налогу».
Требуется также указать содержание выполненной операции: начисление ОНА.
Погашение
Погашение ОНА отражается в бухучете следующим образом:
- ДТ 68 «Расчеты по налогу»;
- КТ 09 «ОНА».
Анализ показателей ОНА позволяет уменьшить налогооблагаемую базу. Отложенные суммы помогают управлять постоянной низкой налоговой величиной, которая показана к отчислению. Можно также снизить колебания начислений налогов.
Что такое бухгалтерский и налоговый учет мы рассказывали в и указывали, что для сближения и установления взаимосвязи между двумя учетными системами применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Одной из основных категорий, введенных ПБУ 18/02, были отложенные налоговые активы, или сокращенно ОНА. Напомним в нашем материале, что такое ОНА, и расскажем, как они отражаются в бухгалтерском балансе организации.
Что такое ОНА
Отложенный налоговый актив - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02). ОНА рассчитываются так:
ОНА = ВВР * С,где ВВР - вычитаемая временная разница;
С - ставка налога на прибыль.
Типичный пример возникновения вычитаемых временных разниц - это применение разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и расчета налога на прибыль (п. 11 ПБУ 18/02). При этом важно, что бухгалтерская амортизация превышает налоговую. Именно тогда и возникает ВВР.
Как учесть ОНА
Для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Признание отложенного налогового актива отражается так:
Дебет счета 09 - Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Соответственно, уменьшение или погашение ОНА отражается обратной бухгалтерской записью:
Дебет счета 68 - Кредит счета 09
Как отразить ОНА в бухгалтерском балансе
Как указано в п. 23 ПБУ 18/02 отложенные налоговые активы в балансе - это внеоборотные активы.
В действующей форме бухгалтерского баланса для отражения суммы ОНА, т. е. дебетового сальдо счета 09, предусмотрена специальная строка 1180 «Отложенные налоговые активы» Раздела I «Внеоборотные активы».
Те организации, которые применяют , отражают отложенные налоговые активы по строке 1170 «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы».
Прибыль в бухучете может быть больше или меньше «налоговой» прибыли. Самый яркий пример – разный порядок амортизации основных средств. Например, в бухучете основные средства амортизируются быстрее. Получается и разная прибыль. В конечном счете в расходы попадет одна и та же сумма – первоначальная стоимость основного средства. Только произойдет это через несколько лет.
Тут и возникают временные разницы. А временные они потому, что рано или поздно их не будет. Таких разниц бывает две: вычитаемые и налогооблагаемые.
Вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы
Первая разница– вычитаемая. Она появляется, когда прибыль в бухучете меньше, чем в учете налоговом. Например, по данным бухучета, на основные средства ежемесячно начисляют амортизацию на 300 рублей, а по данным налогового – только 100. Разница – 200 рублей (300 – 100).
В результате налог на прибыль нужно доначислить. Для этого временную разницу надо умножить на ставку налога. Полученная сумма называется « ». Это и будет сумма доначисления. Отражают этот актив на счете .
Пример
По данным бухучета за 2005 год, торговая фирма ЗАО «Актив» начислила на основные средства амортизацию в сумме 300 000 руб. При налогообложении прибыли амортизация учитывается лишь в сумме 100 000 руб. Для упрощения примера предположим, что других затрат у фирмы не было.
Выручка «Актива» составила 600 000 руб. (без НДС). Вычитаемая разница – 200 000 руб. (300 000 – 100 000).
Бухгалтер сделал записи:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 600 000 руб. – отражена выручка;
ДЕБЕТ 44 субсчет «Расходы в пределах норм» КРЕДИТ 02
– 100 000 руб. – отражены расходы, которые уменьшают облагаемую прибыль;
ДЕБЕТ 44 субсчет «Вычитаемые разницы» КРЕДИТ 02
– 200 000 руб. – отражены расходы, которые не уменьшают облагаемую прибыль;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44 субсчет «Расходы в пределах норм»
– 100 000 руб. – списаны расходы;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44 субсчет «Вычитаемые разницы»
– 200 000 руб. – списаны расходы;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
– 300 000 руб. (600 000 – 100 000 – 200 000) – отражен финансовый результат;
ДЕБЕТ 99 субсчет «Налог на прибыль» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу
на прибыль»
– 72 000 руб. (300 000 руб. Х 24%) – начислен налог на прибыль по данным бухучета;
– 48 000 руб. (200 000 руб. Х 24%) – доначислен налог на прибыль (или отражен отложенный налоговый актив).
В Форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» отложенные налоговые активы отражают по строке 141. Обратите внимание: малые предприятия могут поставить в ней прочерк. Дело в том, что выполнять требования ПБУ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые активы такие фирмы не обязаны.
Если в балансе указывают дебетовое сальдо по счету на конец отчетного периода, то в Отчете о прибылях и убытках нужно отразить обороты по нему. Так, в строке 141 отчета покажите оборот по дебету этого счета за вычетом кредитовых оборотов.
Пример
В июле 2005 года ООО «Пассив» продало станок. Убыток от продажи как в бухгалтерском, так и в налоговом учете составил 18 000 руб.
На момент продажи оставшийся срок службы станка составил 12 месяцев. В бухгалтерском учете эта сумма относится на финансовые результаты единовременно (то есть в июле). В налоговом учете убыток нужно равномерно включать в расходы в течение оставшегося срока службы основного средства (п. 3 ст. 268 НК РФ).
Таким образом, при продаже основного средства в учете фирмы образовалась вычитаемая временная разница в сумме 18 000 руб. С нее бухгалтер сформировал отложенный налоговый актив:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 4320 руб. (18 000 руб. Х 24%) – отражена сумма отложенного налогового актива.
Начиная с августа 2005 года в налоговом учете бухгалтер «Пассива» должен ежемесячно включать в состав расходов 1500 руб. (18 000 руб. : 12 мес.). Одновременно нужно уменьшать отложенный налоговый актив:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
– 360 руб. (1500 руб. Х 24%) – частично погашен отложенный налоговый актив.
О том, что такое отложенные налоговые обязательства, подробно рассказано при описании строки 515 баланса. Для учета таких обязательств служит счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» . Если в балансе указывают кредитовое сальдо по этому счету на конец года, то в Отчете о прибылях и убытках нужно отразить обороты по нему.
В строке 142 Формы № 2 покажите оборот по кредиту этого счета за вычетом дебетовых оборотов.
Если кредитовый оборот по счету превысит дебетовый, то показатель строки 142 «Отложенные налоговые активы» будет отрицательным. Его нужно вписать в Отчет о прибылях и убытках в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком «минус».
Обратите внимание: малые предприятия могут поставить в строке 142 Формы № 2 прочерк. Выполнять требования ПБУ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые обязательства они не обязаны.
Пример
В марте 2005 года ООО «Пассив» приобрело неисключительные права на антивирусную компьютерную программу. Стоимость прав – 7800 руб. (без НДС). Разработчик программы срок ее использования не ограничил. Поэтому руководитель фирмы распорядился списывать расходы на покупку программы в течение двух лет.
Поскольку исключительных прав на программу у фирмы нет, то бухгалтер должен учесть ее стоимость на счете 97 «Расходы будущих периодов» . Для этого он сделал запись:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60
– 7800 руб. – включена стоимость программы в состав расходов будущих периодов.
В налоговом учете стоимость программы можно списать в расходы единовременно (ст. 264 НК РФ).
Из-за расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом возникла налогооблагаемая временная разница, по которой нужно сформировать отложенное налоговое обязательство:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
– 1872 руб. (7800 руб. Х 24%) – отражена сумма отложенного налогового обязательства.
Начиная с марта 2005 года необходимо ежемесячно списывать в бухучете часть стоимости программы:
ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 97
– 325 руб. (7800 руб. : 2 года: 12 мес.) – списана часть расходов будущих периодов.
При этом бухгалтер должен уменьшать сформированное ранее отложенное налоговое обязательство проводкой:
– 78 руб. (325 руб. Х 24%) – частично погашено отложенное налоговое обязательство.
Дебетовый оборот по счету с марта по декабрь 2005 года составит 780 руб. (78 руб. Х 10 мес.). Разница между оборотом по кредиту и дебету счета составит 1092 руб. (1872 – 780).
Эта сумма указана по строке 142 формы № 2 за 2005 год в круглых скобках.
Если же за отчетный период сумма отложенных налоговых обязательств станет меньше, то сумму уменьшения укажите по строке 142 Отчета без скобок. При расчете чистой прибыли ее учитывают со знаком «плюс».
Пример
К началу 2005 года на балансе ЗАО «Актив» числилось основное средство. Его – 30 000 руб. По данным бухучета, на начало года оставшийся срок службы этого основного средства равнялся 12 месяцам, и к концу года оно было полностью самортизировано. В налоговом учете срок службы оборудования истек еще в 2004 году. Поэтому в 2005 году амортизация по нему не начислялась.
Из-за расхождений между бухгалтерской и налоговой амортизацией в 2004 году было сформировано отложенное налоговое обязательство. При начислении амортизации в бухучете это обязательство надо ежемесячно погашать:
ДЕБЕТ 20 (23, 26, 44...) КРЕДИТ 02
– 2500 руб. (30 000 руб. : 12 мес.) – начислена амортизация;
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 600 руб. (2500 руб. Х 24%) – частично погашено отложенное налоговое обязательство.
К концу 2005 года оборот по дебету счета составит 7200 руб. (600 руб. Х 12 мес.).
Поскольку других операций по этому счету у «Актива» не было, то в форме № 2 за 2005 год по строке 142 записана сумма 7200 руб. без круглых скобок.
Если за отчетный период кредитовые и дебетовые обороты по счету равны, то в строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» Отчета о прибылях и убытках нужно поставить прочерк.
Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы фактически представляют собой специфический вид дебиторской и кредиторской задолженности. Само наличие их в организации ничего не говорит об ее финансовой устойчивости или платёжеспособности (это указывает лишь на некоторые особенности осуществления бухгалтерского и налогового учета), однако данный показатель все же оказывает влияние на эффективность распределения средств.
Что такое ОНА и ОНО
Если говорить простыми словами, то, когда компания переплатила по налогу на прибыль и в следующем отчетном периоде будет платить меньше, мы получаем ОНА – отложенный налоговый актив. Если же фирма недоплатила по налогу на прибыль и в следующем отчетном периоде будет платить больше, то мы имеем дело с ОНО – отложенным налоговым обязательством.
ОНА отображаются на 09 счете, ОНО – на 77 счете, с этими же счетами делаются соответствующие проводки. Для отражения в отчетности существует строка в балансе 1180 «Отложенные налоговые активы», либо 1170 «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» для упрощенной формы отчетности. Для ОНО есть строка 1420.
Причиной образования обычно выступают особенности расчёта налоговой базы и осуществления бухгалтерского учета. Классический пример – различные методы исчисления амортизации, из-за чего получается, что начислена одна сумма налога, а уплачена другая. Для расчета по МСФО применяется балансовый метод, то есть сравнение стоимости активов с базами налогообложения по этим самым активам, в результате чего и выявляется разница.
Не стоит путать ОНА и ОНО с ПНА и ПНО. Постоянные разницы возникают по другим причинам и носят регулярный характер, тогда как ОНО и ОНА носят временный характер.
Например, если возникновение переплаты или недоплаты по налогу связано с особенностями начисления амортизации, то, как только объект будет полностью изношен, исчезнет и разница, приводящая к возникновению ОНА и ОНО. Постоянные налоговые обязательства и активы возникают иначе – например, когда те или иные расходы учитываются исключительно для целей бухгалтерского учета.
Следовательно, они носят условно постоянный характер – обстоятельства могут измениться, если поменяется принципы ведения бухучета или специфика деятельности фирмы. Однако в ближайшей перспективе данная ситуация носит постоянный характер.
Значение ОНА и ОНО в анализе
Как говорилось ранее, само по себе наличие таких разниц не говорит о компании ничего хорошего или плохого, только характеризует особенности ведения учета. Тем не менее, с позиции бухучета такие разницы несомненно связаны с эффективностью распределения денежных средств в компании.
ОНА – это специфический вид дебиторской задолженности, если можно так сказать. Государство в лице ФНС фактически должно данной компании, но возвращать этот долг не собирается – просто сумма налога в будущем периоде уменьшится. Само собой, за этот вид задолженности не начисляются никакие проценты. Поэтому формирование излишнего объема ОНА – это отвлечение средств организации и уменьшение ее прибыли, которое в свою очередь не приносит никакого дохода как вложение, и получается, что компания при убытке.
ОНО в свою очередь представляет собой специфический вид кредиторской задолженности. Фирма фактически должна уплатить эти деньги, но пока что держит их на балансе как пассив, обязательство. По этому обязательству она не выплачивает процентов, но как бы привлекает средства, которые ей не принадлежат, но которыми она пользуется.
Поэтому наличие ОНО в разумных размерах выгодно для компании.
Условия получения кредита в Сбербанке для пенсионеров: суммы, сроки, ставки. Требования к заемщикам, необходимые документы. Порядок оформления договора и выплаты.
