Переоценивается ли дебиторская задолженность в валюте. Дисконтирование валютной задолженности
Вопрос: ОАО в 2006 году заключило договор на покупку у дилера и поставку конечному пользователю лицензионного программного обеспечения. Стоимость лицензионного ПО выражена в условных единицах. По условиям договора одна условная единица эквивалентна одному доллару США. Оплата производится в российских рублях по официальному курсу доллара США Центрального банка РФ на дату платежа. Договорами предусмотрена рассрочка платежей на 3 года (2006-2008 гг.) как по приобретенному ПО, так и по проданному конечному пользователю ПО. В бухгалтерском и налоговом учете у нас возникла дебиторская и кредиторская задолженность.
С 2007 года изменились правила бухгалтерского учета задолженности, выраженной в условных единицах. В соответствии с пунктом 4 и пунктом 7 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" пересчет средств в расчетах для целей бухгалтерского учета должен производиться на дату совершения операции, а также на отчетную дату. В бухгалтерском учете курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты как прочие доходы или прочие расходы.
Просим Вас разъяснить, должны ли мы с 2007 года в налоговом учете производить переоценку дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в условных единицах на отчетную дату, и отражать положительный результат переоценки как внереализационные доходы (с учетом НДС), а отрицательный результат переоценки как внереализационные расходы (с учетом НДС).
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 317 Гражданского кодекса Российской Федерации в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
На основании пункта 11.1 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами признаются доходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
Пунктом 1 статьи 265 Кодекса установлено, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях (подпункт 5.1 указанного пункта).
у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.
1) у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.
Таким образом, текущей переоценки обязательств (требований), выраженных в условных единицах, Кодексом не предусмотрено.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 марта 2008 г. N 03-03-06/1/190
Российские организации вправе без ограничений открывать валютные счета в банках, имеющих соответствующую лицензию. Наличие у российской организации валютного счета, на котором числятся денежные средства, влечет необходимость периодической переоценки валютных остатков на нем вне зависимости от тех целей, для которых он открывался. Это обусловлено тем, что все обязательства на территории нашей страны исполняются в рублях. В национальной валюте России ведется и учет: как бухгалтерский, так и налоговый. Рассмотрим особенности такой переоценки в разрезе бухгалтерского и налогового учета.
Переоценка валюты в бухгалтерском учете
Вне зависимости от того, в валюте какого иностранного государства резидент открыл счет в российском банке, он обязан вести учет в соответствии с российским законодательством.
Как уже было указано выше, российский рубль является единственной денежной единицей, в которой российским организациям и предприятиям надлежит вести бухгалтерский учет. Следовательно, имеющаяся на счетах соответствующего лица валюта подлежит пересчету в национальную валюту РФ по установленному ЦБ курсу.
Как правило, сроки для переоценки валютных средств таковы:
- дата совершения операции;
- последний день месяца.
Именно на эти даты и осуществляется пересчет по соответствующему курсу, установленному ЦБ на эту дату.
Пересчет необходимо осуществлять в отношении как поступившей на счет валюты, так и дебиторской задолженности.
Колебания курса российской национальной валюты по отношению к курсу валют зарубежных государств неизбежно повлечет возникновение курсовой разницы, которая выявится в виде конкретной суммы по результатам произведенной переоценки валюты.
Результат пересчета может быть:
- с положительной разницей. В этом случае разница учитывается в прочих доходах;
- с отрицательной разницей. В этом случае разница относится в учете на прочие затраты.
При переоценке валютных остатков в учете делаются проводки:
- при положительной разнице: Дт 57- Кт 91-1;
- при отрицательной разнице: Дт 91-2 - Кт 57.
Правила рассматриваемой переоценки целесообразно отразить в учетной политике организации.
Переоценка валютных остатков в налоговом учете
Пересчитывать валюту необходимо и в целях налогового учета.
Сроки переоценки в налоговом учете не отличаются от бухгалтерского учета, пересчет производится аналогичным образом:
- либо переоценка на день осуществления операции;
- либо переоценка валюты на конец месяца.
В результате проведенной переоценки за счет волатильности курса рубля возникает:
- либо положительная разница. В этом случае разница учитывается во внереализационных доходах. Возникновение внереализационных доходов влечет увеличение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу в связи с применением «упрощенки»;
- либо отрицательная разница. В этом случае разница учитывается в составе внереализационных затрат при расчете налога на прибыль. В расчете «упрощенки» отрицательная разница от переоценки валютных ценностей не учитывается (Письмо Минфина от 25.07.2012).
Таким образом, приходим к выводу, что переоценка валюты в бухгалтерском и налоговом учете имеет большое значение, т.к. влечет фиксирование возникновения на определенную дату дополнительных доходов или расходов (в зависимости от того, с каким результатом исчислена курсовая разница).
Курсы валют по отношению к рублю, установленные ЦБ на конкретную дату, являются основой для расчета переоценки валютных средств как в налоговом, так и бухгалтерском учете.
Договор в валюте оплата в руб. по курсу ЦБ. Сначала была реализация потом покупатели начали производить частичную оплату. Последняя оплата была 30.06.2016 после чего осталась еще дебиторская задолженность. Надо ли делать переоценку валютных остатков на последнее число месяца (30.06.2016) У меня переоценка в программе 1С не получается
Дебиторскую задолженность в валюте, числящуюся в учете на последний день месяца, необходимо переоценить.
Обоснование
1. Из рекомендации Олега Хорошего,
начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как учесть при налогообложении поступление и использование валюты и валютной выручки
По валюте, полученной на валютный счет, и задолженности перед организацией (дебиторская задолженность) в валюте положительная курсовая разница возникает, если на дату переоценки курс валюты к рублю стал выше по сравнению с датой предыдущего учета средств на валютном счете или дебиторской задолженности.
Соответственно, отрицательная курсовая разница образуется, если на дату переоценки курс валюты к рублю понизился по сравнению с датой предыдущего учета средств на валютном счете или дебиторской задолженности.
ОСНО: переоценка имущества и обязательств
Разница от переоценки имущества в виде валютных ценностей и задолженности в валюте (в т. ч. по авансу, который подлежит возврату) возникает и учитывается в налоговом учете в зависимости от метода, который применяет организация: начисление или кассовый .
Если организация применяет метод начисления, то полученную валюту и задолженность перед покупателем (поставщиком) в валюте нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на наиболее раннюю из дат:
дату совершения операции в иностранной валюте (например, погашения задолженности в иностранной валюте);
последний день текущего месяца.
Такое правило предусмотрено в пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
От переоценки валюты и валютной задолженности возникают положительные и отрицательные курсовые разницы. Положительные курсовые разницы отразите во внереализационных доходах, отрицательные – во внереализационных расходах.
Переоценку делайте на дату:
совершения операции;
отчетную дату (на последний день каждого месяца).
Кроме того, в учетной политике для целей бухучета можно прописать порядок переоценки иностранной валюты по мере изменения курса.
Это предусмотрено пунктами , 9–10 ПБУ 3/2006, пунктом 7 ПБУ 1/2008.
Как известно, Минфин России своими приказами от 27.11.2006 №№ 154н, 155н, 156н изменил ряд ПБУ и других нормативных актов по бухгалтерскому учету в части ведения расчетов в условных единицах. С 1 января 2007 года из законодательства о бухгалтерском учете в части таких активов и обязательств исчезает понятие "суммовые разницы". Об отражении изменений в бухгалтерском учете расчетов в условных единицах в типовых конфигурациях на примере программ "1С:Бухгалтерия" версий 8 и 7.7 рассказывают методисты фирмы "1С" А.С. Ухов и И.А. Берко.
Суть изменений, касающихся отмены "суммовых разниц"
В начале напомним вкратце суть произошедших изменений. С 2007 года из бухгалтерского учета исключается понятие "суммовая разница" - суммовые разницы становятся одним из видов курсовых. Такие разницы с 2007 года всегда относятся на прочие доходы (расходы) и не включаются в стоимость соответствующих активов или обязательств, как это происходило в некоторых случаях с суммовыми разницами. Производится регламентная переоценка активов и обязательств в условных единицах в конце отчетного периода по курсу, установленному соглашением сторон. Переоценка дебиторской и кредиторской задолженности также производится при любом ее погашении (полном или частичном).
Вместе с тем в законодательстве по НДС и налогу на прибыль никаких изменений в этой связи не произошло. Суммовые разницы в налоговом учете по налогу на прибыль продолжают учитываться по тем же правилам, что и в 2006 году. Для целей НДС объектом налогообложения, как и раньше, являются все суммы поступлений, связанные с расчетами за товары, работы, услуги.
Перейдем к тому, как в типовых конфигурациях фирмы "1С" обеспечивается ведение в 2007 году учета в соответствии с приказами Минфина России от 27.11.2006 №№ 154н, 155н, 156н.
Изменения в порядке отражения расчетов в у.е. в "1С:Предприятии 8"
Сначала расскажем о нововведениях, появившихся в типовой конфигурации "Бухгалтерия предприятия".
До 2007 года для учета возникающих разниц по расчетам в у.е. на 91 счете в справочнике "Прочие доходы и расходы" была специальная статья, которая так и называлась - "Суммовые разницы". С этого года старая статья не может использоваться. Вместе с тем, новое ПБУ 3/2006 требует отдельного раскрытия в отчетности сумм курсовых разниц при оплате в валюте и при оплате в рублях. Поэтому в справочник "Прочие доходы и расходы" была добавлена новая статья для разниц по рублевым расчетам - "Курсовые разницы по расчетам в у.е.". Элемент с таким же наименованием был также добавлен в значения видов прочих доходов и расходов - это требуется для корректного формирования отчета о прибылях и убытках (Формы № 2).
Все регламентные операции в "1С:Бухгалтерии 8" выполняются документом "Закрытие месяца". Поэтому этот документ выполняет теперь и переоценку задолженностей в условных единицах на конец каждого отчетного периода. Для этого в нем появился специальный флажок, который так и называется - "Переоценка расчетов в условных единицах".
"Закрытие месяца" выполнит и вступительную переоценку остатков задолженностей в условных единицах по состоянию на 01.01.2007.
Переоценку задолженностей в условных единицах в бухгалтерском учете с 2007 года выполняют и все документы, которыми может отражаться оплата (банковские платежные поручения и ордера, кассовые документы, документ "Корректировка долга").
Еще раз напомним, что налог на прибыль и НДС в части расчетов в условных единицах в этом году учитываются по тем же правилам, что и до 2007 года. Это, в частности, означает, что для корректного определения величины суммовой разницы в налоговом учете и для определения величины доначисленного НДС необходимо знать рублевую оценку задолженности в условных единицах без проведенных в бухгалтерском учете переоценок. Из данных бухгалтерского учета получить такую сумму не можем. Поэтому необходимо было организовать еще один, параллельный учет задолженностей в условных единицах - по старым правилам, безо всяких переоценок. Для этого в бухгалтерский план счетов добавлен забалансовый счет с кодом "УЕ" - "Задолженность по расчетам в у.е.". В зависимости от того, расчеты с покупателями или с поставщиками мы отражаем, проводки делаются либо по субсчету "УЕ.62" - "Задолженность по реализации в у.е.", либо по субсчету "УЕ.60" - "Задолженность по приобретению в у. е.".
Счета с такими же кодами - "УЕ.62" и "УЕ.60" - появились и в налоговом плане счетов. Они нужны для того, чтобы в случае применения ПБУ 18/02 можно было отразить временные разницы в оценке задолженности между бухгалтерским и налоговым учетами (для целей бухгалтерского учета задолженность переоцененная, для целей налогового учета - непереоцененная). Проводки по налоговым счетам "УЕ.62" и "УЕ.60" позволяют нам при закрытии месяца автоматически начислить отложенные налоговые активы (ОНА) и обязательства (ОНО). Для начисления ОНА и ОНО по расчетам в условных единицах в конфигурацию добавлен новый вид активов и обязательств - "Курсовые разницы при оплате в рублях". Если организация не применяет ПБУ 18/02, у нее нет и необходимости учитывать суммы временных разниц, поэтому никаких проводок по налоговым счетам "УЕ.62" и "УЕ.60" в этом случае не делается.
Рассмотрим на примерах, как отражаются операции по расчетам в условных единицах в бухгалтерском и налоговом учете по новым правилам.
Сначала будем говорить о вступительной переоценке задолженностей в условных единицах, которую организация должна была провести по состоянию на 01.01.2007.
Пример 1
По состоянию на 31 декабря 2006 года по данным бухгалтерского учета у ООО "Стройкомплект-сервис" числится неоплаченная задолженность покупателя - ООО "Саймон & Шустер" - по документу "Реализация товаров и услуг" от 09.10.2006 за поставленные товары в размере 300 условных единиц и 10 197 рублей.
По условиям договора поставки условная единица равна 1 евро по курсу ЦБ РФ на день оплаты.
Курс евро на 09.10.2006 составлял 33,99 руб./евро, курс на 31.12.2006 составил 34,6965 руб./евро.
Прежде всего, нужно обратить внимание на то, что новое ПБУ 3/2006 действует только начиная с отчетности 2007 года. Неоплаченные остатки задолженностей по договорам в условных единицах в баланс за 2006 год должны попасть без учета переоценки. Однако во вступительном сальдо баланса за 2007 год результаты переоценки уже должны отразиться. Поэтому в типовых конфигурациях фирмы "1С" проводки по переоценке формируются с датой 31.12.2006, но производить такую переоценку нужно уже после того, как годовой баланс уже сдан.
Для автоматического формирования всех необходимых проводок, связанных со вступительной переоценкой расчетов в у. е., пользователи "1С:Бухгалтерии 8" должны после формирования годового баланса ввести еще один дополнительный документ "Закрытие месяца" за 31.12.2006, отметив в нем единственную операцию - "Переоценка расчетов в условных единицах на 01.01.2007" (см. рис. 1).
Рис. 1
При проведении документ "Закрытие месяца" фиксирует непереоцененную задолженность покупателя по расчетам в условных единицах проводкой по дебету счета "УЕ.62". Сумма вступительной переоценки согласно Приказу № 154н относится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Для целей налогового учета задолженность не переоценивается. Следовательно, в налоговом учете формируется проводка по временной разнице в оценке задолженности с видом учета "ВР", а в бухгалтерском учете на счете 77 формируется отложенное налоговое обязательство - также в корреспонденции со счетом 84.
Следующий пример относится к отражению в учете операций по расчетам в условных единицах, которые происходят уже в 2007 году.
Пример 2
ООО "Стройкомплект-сервис" заключила договор № К-06-03/64 с ООО "Дальстрой" на консультационные услуги. Стоимость договора - 1 000 условных единиц (в том числе НДС) с оплатой в рублях по курсу на дату оплаты. Услуги были фактически оказаны 5 марта (курс на 05.03.2007 - 28 руб./у.е.), а оплата поступила 15 апреля 2007 года по курсу 29 руб./у.е. Между датой оказания услуг и датой оплаты находится отчетная дата - 31 марта. Курс на 31.03.2007 - 31,5 руб./у.е.
Документ "Реализация товаров и услуг" от 05.03.2007 в бухгалтерском учете формирует соответствующие проводки (см. рис. 2).
Рис. 2
Как видно, в дополнение к обычным бухгалтерским проводкам аналогично предыдущему примеру проводка по дебету счета "УЕ.62" фиксирует задолженность покупателя по расчетам в условных единицах.
В налоговом учете никаких дополнительных проводок, кроме обычного отражения факта реализации, не делается (см. рис. 3).
Рис. 3
При закрытии месяца возникшую задолженность в условных единицах необходимо переоценить, так чтобы остаток рублевой задолженности по бхгалтерскому учету соответствовал курсу на дату переоценки. В результате в бухгалтерском учете на счете 91 у нас возникает связанный с переоценкой доход. Для целей налогового учета никакого дохода не возникает - глава 25 НК РФ не предусматривает переоценок задолженностей в условных единицах. Поэтому в налоговом учете, как и при проведении вступительной переоценки, формируется проводка по временной разнице с видом учета "ВР" (см. рис. 4)
Рис. 4
В бухгалтерском учете эта временная разница приводит к формированию проводки по отложенному налоговому обязательству (первая проводка - переоценка задолженности, вторая проводка - формирование ОНО) - см. рис. 5.
Рис. 5
При поступлении оплаты необходимо, во-первых, еще раз переоценить весь остаток задолженности - теперь уже по курсу на день оплаты. В нашем случае курс на дату последней переоценки был равен 31,5. На дату оплаты курс упал, значит, в бухгалтерском учете на счете 91 возник расход, связанный с переоценкой. Задолженность по счету 62.31 погашается по текущему курсу (29 x 1 000), а задолженность по счету УЕ.62 - по тому курсу, который был на дату реализации (28 x 1 000). Разница между суммой проводки по счету 62.31 и суммой проводки по счету УЕ.62 (29 000 - 28 000), с одной стороны, фактически представляет собой базу для доначисления НДС, а с другой - она является (за минусом доначисленного НДС) той суммовой разницей, которая образует доход в налоговом учете (см. рис. 6).
Рис. 6
Проводке налогового учета по суммовой разнице в бухгалтерском учете можем сопоставить только проводку по доначислению НДС. Суммы проводок явно неравны, кроме того, в налоговом учете на счете 91 возник внереализационный доход, а по НДС в бухгалтерском учете на счете 91 образовал расход. Поэтому для сопоставимости данных бухгалтерского и налогового учета нам потребуется сформировать еще одну проводку по временной разнице с видом учета "ВР" - см. рис. 7.
Рис. 7
После проведения всех документов в расчетах с ООО "Дальстрой" никакого остатка задолженности на счете 62.31 не остается. Отсюда следует, что не остается никаких остатков и по тем счетам, которые нами были добавлены - УЕ.62 в бухгалтерском плане счетов и УЕ.62 в налоговом плане счетов.
Отложенное налоговое обязательство, начисленное документом "Закрытие месяца" в марте, будет погашено при проведении апрельского одноименного документа.
В типовой конфигурации "Управление производственным предприятием" все изменения в учете расчетов в условных единицах тоже реализованы, однако с некоторыми отличиями от "1С:Бухгалтерии 8". Механизм взаиморасчетов конфигурации УПП содержит специальные регистры, которые позволили не добавлять для хранения рублевой оценки задолженности без учета переоценок счет "УЕ" в план счетов бухгалтерского учета, а хранить эту оценку в данных регистров. Кроме того, вместо документа "Закрытие месяца" в конфигурации функцию по регламентной переоценке остатков задолженностей в у.е. выполняет документ "Переоценка валютных средств", в который для этих целей также был добавлен флажок "Переоценка расчетов в условных единицах".
Изменения в порядке отражения расчетов в у. е. в "1С:Бухгалтерии 7.7"
С 1 января 2007 года счета бухгалтерского учета расчетов в условных единицах, в частности, 60.6 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)" и 62.6 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)" исключаются из числа счетов, переоцениваемых в особом порядке. Таким образом, расчет курсовых разниц с этой даты по ним производится так же, как и по счетам расчетов в иностранной валюте, например, счету 60.11 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)".
Тем не менее, поскольку для целей главы 25 НК РФ нужно знать исходную сумму задолженности без учета переоценки (напомним, там понятие "суммовые разницы" никто не отменял), а в случае применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" также могут возникнуть временные разницы, для параллельного учета задолженностей по "старым правилам" в план счетов введены специальные вспомогательные забалансовые счета учета расчетов в условных единицах (УЕ.60 "Задолженность по приобретению в условных единицах" и УЕ.62 "Задолженность по реализации в условных единицах").
На дату начала применения ПБУ 3/2006, т. е. на 01.01.2007, их нужно переоценить с отражением курсовых разниц на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Для этого в программе предусмотрена специальная обработка "Переоценка задолженности на счетах учета расчетов в условных единицах" (меню "Сервис -> Дополнительные возможности").
Пример 3
Пусть 2 октября 2006 года был закуплен товар у фирмы "Катерина" по договору № 12 на сумму, эквивалентную 236 долларам США с оплатой в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты, что составило 6 320,06 руб. на дату осуществления операции (курс ЦБ РФ был 26,7799 руб. за 1 доллар США). На конец 2006 года товар не оплачен.
Вызов обработки "Переоценка задолженности на счетах учета расчетов в условных единицах" и автоматическое заполнение таблицы (кнопка "Заполнить таблицу") даст следующий результат - см. рис. 8.
Рис. 8
Действительно, на 01.01.2007 курс доллара США составлял 26,3311 рубля, таким образом, переоцененная задолженность составляла на эту дату 6 214,14 руб., т. е. на 105,92 руб. меньше исходной суммы. Последняя величина и представляет собой курсовую разницу, отражаемую на счете 84.
Флаг "Отразить отложенный налоговый актив/обязательство" нужно выставлять только в том случае, если организация применяет ПБУ 18/02 и собирается отразить отложенные налоговые активы и обязательства автоматически. Если же, например, организация считает, что проще переквалифицировать соответствующие разницы в суммах доходов (расходов) по бухгалтерскому и налоговому учету в постоянные - то флаг не устанавливается.
По кнопке "Сформировать проводки" в данном случае будет создана и записана операция - см. рис. 9.
Рис. 9
Первая проводка сохраняет прежнее сальдо на вспомогательном счете УЕ.60. Вторая проводка отражает в бухгалтерском учете курсовую разницу. Третья проводка отражает возникшее отложенное налоговое обязательство - т. к. в бухгалтерском учете доход уже признан, а для налогообложения еще нет, но будет признан при погашении задолженности (эта проводка не формируется при снятом флаге "Отразить отложенный налоговый актив/обязательство"). В дальнейшем, то есть в 2007 году, эта задолженность переоценивается в обычном порядке при помощи документа "Переоценка валюты". Стоит обратить внимание, что курсовая разница будет списана на особую статью прочих расходов по счету 91 - "Курсовые разницы по расчетам в у.е.". Эта статья была введена в новой версии программы специально отдельно от обычной статьи "Курсовые разницы", так как ПБУ 3/2006 требует раскрывать такие разницы в отчетности обособленно.
Если организация применяет ПБУ 18/02, то после этого с помощью документа "Закрытие месяца" будут сформированы записи по движению отложенных налоговых активов или обязательств.
Далее, допустим, 16 февраля 2007 года мы оплатили эту задолженность полностью. Тогда в налоговом учете будет рассчитана и отражена суммовая разница, которая будет равна разнице между исходной суммой задолженности, зафиксированной на счете УЕ.60, и суммой оплаты, то есть в данном случае будет сформирована запись по кредиту счета-регистра Н08 "Внереализационные доходы" в сумме 129,45 руб. В бухгалтерском учете же будет отражена курсовая разница в размере, равном разности между числящейся на дату оплаты задолженностью и суммой оплаты, т. е. сформирована проводка
Дебет 60.6 Кредит 91.1/Курсовые разницы по расчетам в у.е. - 71,20 руб., что равно 236 у. е. x (26,5331 - 26,2314).
После этого документ "Закрытие месяца" спишет отложенные налоговые активы (или обязательства - при других обстоятельствах).
Изменение ситуации с учетом суммовых разниц также влияет на учет НДС. Все дело в том, что НДС с 2006 года определяется только методом "по отгрузке". Однако, с учетом писем Минфина России (например, от 19.12.2002 № 03-04-15/116), в случае поступления дополнительных сумм от покупателей, что имеет место при росте курса условной единицы к моменту оплаты, необходимо начислять НДС с таких сумм и уплачивать его в бюджет, на основании статьи 162 НК РФ "Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)".
